Украшение помещений
Наряженная елка, светящиеся гирлянды, яркие шары, мишура, которыми украшены рабочие помещения, создают новогоднее настроение и головную боль бухгалтеру, так как учесть это в расходах для целей налогообложения сложно, но можно.
Бухгалтерский учет новогодних украшений
Приобретение новогодней атрибутики не связано с обычными видами деятельности, поэтому в бухучете такие расходы относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). Затраты на приобретение новогодних украшений бухгалтер отразит следующими записями:
Дт 60 Кт 51 — компания перечислила деньги поставщику новогодних украшений;
Дт 10 (41) Кт 60 — елки, гирлянды и другие украшения оприходованы;
Дт 91.2 Кт 10 (41) — списали новогодние украшения.
Налоговый учет новогодних украшений
Возможность учесть затраты на украшение помещений в расходах, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, зависит от предназначения украшенного помещения:
Если речь идет о рабочих кабинетах, то налоговики не разрешают учесть расходы на их украшение для целей налогового учета прибыли, так как эти затраты нельзя назвать экономически обоснованными и направленными на получение дохода организацией, что противоречит п. 1 ст. 252 НК.
Такого же мнения придерживаются и чиновники Минфина в письме от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430 и судьи в постановлении ФАС ЗСО от 15.12.2010 № А70-6645/2009.
Если украшения развешаны в переговорных комнатах, приемной директора, вестибюле и других помещениях, где встречают и принимают клиентов, то богатое новогоднее убранство может подтверждать стабильность и надежность бизнеса, а значит привлекать новых покупателей и заказчиков и увеличивать продажи (постановление ФАС МО от 25.11.2009 № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2).
В этом случае расходы на новогодние украшения относят к прочим, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК, постановления ФАС МО от 25.11.2009 по делу № А40-25182/08-129-71 и от 23.05.2011 по делу № А40-51743/10-90-293).
Важно: новогодние украшения мест работы с клиентами нельзя учитывать как рекламные расходы, так как елки, шары, гирлянды и прочее не соответствует понятию «реклама» в ст. 3 закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (постановление ФАС ПО от 01.10.2009 № А55-1113/2009).
Торговые залы и торговые точки предприниматели часто украшают по требованию местных или региональных властей. Это весомый аргумент в пользу уменьшения налога на прибыль. К тому же украшения привлекают покупателей, а значит направлены на получения прибыли, и являются экономически оправданными. Поэтому затраты на новогодний антураж торговых помещений смело можно учитывать как материальные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК) и относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли (постановления ФАС МО от 25.11.2009 по делу № А40-25182/08-129-71 и ВСО от 01.03.2007 № А33-10956/06-Ф02-725/07).
По умолчанию, упрощенцы не вправе учитывать в расходах стоимость новогоднего антуража, так как приобретение елок, мишуры и гирлянд с точки зрения п. 1 ст. 252 НК экономически не обосновано, да и прямо в ст. 346.16 НК не упомянуты. Однако бизнесмены, готовые спорить с налоговым органом, могут отнести на расходы стоимость новогодних украшений как материальные (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК) в рамках признанного в мире обычая делового оборота.
Подарки сотрудникам и детям сотрудников
Классика жанра — сладкие наборы для детей работников, но встречаются и оригинальные идеи — билеты на новогодние представления, игрушки и другие. Сотрудники часто получают в подарок электронику, бытовую технику, продуктовые корзины и прочее. Вне зависимости от вида подарка, задача работодателя правильно оформить его передачу, а именно нужно:
издать приказ о выдаче, ознакомить с ним работников;
раздать подарки по ведомости;
при необходимости оформить договор дарения.
Бухгалтерский учет подарков
Стоимость новогодних подарков для работников и их детей в бухгалтерском учете признается прочими расходами (п. 4, 11 ПБУ 10/99). При приобретении подарков у сторонней организации бухгалтерские проводки выглядят так:
Дт 60 Кт 51 — компания перечислила деньги поставщику подарков;
Дт 41 Кт 60 — подарки оприходованы;
Дт 19 Кт 60 — отражен НДС;
Дт 68.НДС Кт 19 — входящий НДС принят к вычету;
Дт 73 Кт 41 — подарки раздали работникам;
Дт 91 Кт 73 — стоимость подарков включена в прочие расходы;
Дт 91 Кт 68.НДС — начислен НДС со стоимости выданных подарков.
Налоговый учет подарков
Затраты на приобретение подарков к праздникам не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как:
их экономическая обоснованность и производственная направленность весьма сомнительны, а значит не выполняются требования п. 1 ст. 252 НК;
расходы в виде безвозмездно переданных товаров не учитываются при налогообложении (п. 16 ст. 270 НК).
При расчете налога на УСН «Доходы минус расходы» стоимость подарков также не учитывается, так как перечень допустимых расходов в ст. 346.16 НК ничего подобного не содержит.
Учесть подарки в расходах возможно, если компания сможет доказать, что это вознаграждение за труд (письмо Минфина № 03-03-06/2/26/291 от 02.06.2014).
Что касается НДС, то безвозмездная передача имущества подпадает под обложение НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК). А значит компания обязана исчислить НДС, исходя из рыночной стоимости товаров, и перечислить его в бюджет.
Зарплатные налоги при дарении
Подарок, врученный работнику или его ребенку, считается натуральным доходом этого работника и подлежит обложению НДФЛ. Однако подарки стоимостью до 4 000 рублей освобождены от удержания подоходного налога (п. 28 ст. 217 НК), под налог попадает только часть стоимости, которая превышает указанное значение.
Важно: 4 000 рублей — это необлагаемая сумма всех подарков, которые были вручены работнику в течение года (письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650), а не одного.
То есть, если детский подарок стоит 2 000 рублей, но ранее в текущем году сотрудник получил подарок стоимостью 3 500 рублей, то с 1 500 рублей детского подарка необходимо удержать НДФЛ, а в бухгалтерском учете сделать дополнительную проводку:
Дт 70 Кт 68.НДФЛ — из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости подарка (подарков), превышающей 4 000 рублей с начала налогового периода.
Страховые взносы с подарков сотрудникам и их детям платить не нужно, если выдача подарков приурочена к празднику, и не является вознаграждением за труд. И судьи с этим согласны (решение от 29.04.2019 по делу № А56-146838/2018).
Эксклюзивные материалы, актуальные комментарии и ответы экспертов в Telegram-канале Клерк.Премиум.
Дата публикации: 04.01.2025, 14:29
Начать дискуссию