Топ-10 ошибок в годовой отчетности: аудитор рассказывает, как избежать. Конспект вебинара с видео и тестированием

Мы запускаем новую серию разборов: конспекты вебинаров от экспертов. В одном материале теперь доступна запись вебинара и подробный конспект — самый удобный формат быстро получить нужную информацию. Мы дополнили каждый конспект короткими тестами, которые помогут закрепить полученные знания.

Добрый день, коллеги! Меня зовут Елена Васильева, я являюсь:

• Генеральным директором аудиторской компании «Биллион».

• Основателем онлайн-школы управления бизнесом bizuprav.ru.

• Сертифицированный специалист 1С.

• Мой опыт более 30 лет в сфере ведения бухгалтерского учета, аудита и за это время у меня появился определенный опыт, которым я с удовольствием делюсь с вами.

Подошел к концу 2023 год и, естественно, у нас сейчас самые главные месяцы, которые связаны с тем, теперь что все, что мы наработали, нужно красиво собрать, упаковать и сдать в налоговую инспекцию. Для этого есть 3 месяца.

Сейчас то самое время, когда мы можем исправить все ошибки, правильно сдать отчетность и получить по итогу положительное заключение. Поэтому совершенно своевременно мы занимаемся тем, что высвечиваем все ошибки, которые были сделаны.

Данные ошибки я сформировала исходя из наших проверок в 2023 году. Мы проверяли 2022 год, частично 2023 год. Провели более 30 проверок в прошлом году и можно сказать, что получили некий срез основных ошибок, не исправив которые, бухгалтерия или компания не получит положительное заключение и придется корректировать свои ошибки.

Сегодня мы поговорим о том, какие главные ошибки совершают наши с вами коллеги и те ошибки, которые вы не будете допускать после нашего мини-курса:

• Нарушение порядка подготовки к составлению отчетности, в том числе инвентаризация.

• Ошибки при внедрении ФСБУ 6/2020 – переклассификация активов.

• Пересмотр сроков полезного использования ОС и других элементов амортизации.

• ФСБУ 25/2018«Бухгалтерский учет аренды» и неверное его применение.

• Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчета.

• Списание безнадежной дебиторки.

• Резерв под обесценение запасов.

• Несвоевременное отражение операций в отчетности.

• Неверное заполнение отчетности: свернутое сальдо, соответствие показателей форм отчетности.

• События после отчетной даты.

• Существенность ошибки. Исправление ошибок в учете в соответствии с ПБУ 22/2010.

Компания сдает упрощенную отчетность, при этом она говорит о том, что у нее официально устроены 4 человека и что компания включена в реестр на сайте ФНС, а также имеет статус микропредприятия.

Когда я начинаю задавать дополнительные вопросы, то компания говорит:

— «Да нет, причем тут мы? Мы малое предприятие! Мы входим в реестр малых предприятий, мы не должны сдавать полную отчетность, мы имеем право сдавать упрощенную отчетность.»

Я попробую этот миф скорректировать.

Итак, кто же может вести бухгалтерскую отчетность упрощенным способом, а также сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность? 

Это те компании, которые являются маленькими и их отчетность не подлежит обязательному аудиту, в том числе, субъекты малого предпринимательства. 

• Это компании, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. Мы видим по примеру, что 4 человека – не превышает. Доход от предпринимательской деятельности предшествующего календарного года также не превышает 800 млн руб. Если компания входит в реестр микропредприятий, то скорее всего их выручка в пределах лимита. 

• Также, если выполняется хотя бы одно из требований, предусмотренных п. 1 ч. 1.1 ст. 4 ФЗ от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

• Суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 49%. 

• Иностранные юридические лица также не являются учредителями данной компании или, если являются, то не более 49%.

Возможно, действительно, автоматически проверяются данные параметры и по ним компания автоматически входит в реестр субъектов малого предпринимательства. Это мы можем посмотреть по существенным документам.

Но не всегда реестр субъектов малого предпринимательства имеет информацию о том, что подлежит обязательному аудиту, ведь это совершенно другой закон – Федеральный закон № 39-ФЗ. Скорее всего, реестр не проверяет с этой точки зрения компании. Например, сумму активов, сумму выручки, фонды с определенными поступлениям на расчетный счет (более 3 млн руб или акционерное общество (есть открытое, есть публичное — подлежит аудиту, есть непубличное) и другие критерии, которые не всегда увидишь, они не всегда раскрыты. 

Возможно, у этой компании есть какие-то параметры, по которым она подлежит обязательному аудиту. Поэтому ей нужно залезть в закон по обязательному аудиту, посмотреть, если действительно не под один критерий не подпадает, то такая компания имеет право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность и вести упрощенный бухгалтерский учет. 

Ну а что это за такая отчетность для упрощенцев? 

На самом деле все очень просто, нужно сдавать всего две формы:

• бухгалтерский баланс; 

• ОФР (отчет о финансовых результатах).

Если это некоммерческая организация, то также две формы:

• бухгалтерский баланс; 

• отчет о целевом использовании средств. 

Остальные формы (отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения и так далее) можно включать, но это является не обязательным.

По нашей практике никто этого не делает, только если есть необходимость. Например, компания принимает участие в тендере.

Компания принимает участие в тендере и ей нужно аудиторское заключение. Компания подлежит инициативному аудиту – необязательному. Если она подлежит инициативному аудиту, она обязана предоставить, максимально раскрыть свою информацию, через пояснение и через формы, о которых мы говорили выше. Конечно, это на усмотрение аудитора, необязательно все формы заполнять. Но если такая ситуация случится, то вам придется заполнить все эти формы.

Отчетность обычная это:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах и приложения (ст. 14 Закона о бухучете).

Приложения к балансу это: 

• отчет о движении денежных средств;

• отчет об изменении капитала;

• пояснения. 

С пояснениями очень много ошибок, но коротко я еще о них поговорю. 

Самое главное, что какие-то ключевые вещи в пояснениях не прописываются, в том числе не прописывается:

• информация о бенефициарах;

• информация о том, что компания сдает бухгалтерскую отчетность в соответствии с какими-то принципами, в соответствии с законами (это обязательная информация); 

• не раскрывается в пояснениях информация о заработной плате управленческого персонала;

• существенно сокращены основные моменты учетной политики.

Это все обязательно должно раскрываться в пояснениях, там целый перечень обязательных для включения показателей и информации, которые обязательно нужно включить.

В статистику бухотчетность мы теперь не сдаем, сдаем только в налоговую инспекцию. И сама налоговая инспекция формирует ГИРБО.

Поэтому, не переживаете, вы сдали и все автоматически попало в ГИРБО. 

Срок сдачи отчетности за 2023г. – 1.04.2024, так как 31 марта у нас попадает на выходной – воскресенье.

Я напомню, что обязательно нужно проводить инвентаризацию – это обязательный этап подготовки к годовому отчету для всех компаний (п. 3. ст. 11 от 6.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 27 ПБУ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Ошибка, которая очень часто встречающаяся при аудите.

Бухгалтерам кажется, что нужно инвентаризировать только запасы, основные средства и они с эти не сопротивляются, но когда мы говорим о том, что нужно все запасы, все активы и пассивы инвентаризировать – они этого не понимают.

Поэтому часто бывают достаточно существенные отложенные налоговые активы и обязательства, их не предоставляют в ходе проверки и это может повлечь оговорку в заключении. То есть, не забывайте, что и отложенные налоговые, и прочие внеоборотные активы (ППА в том числе), и какие-то оценочные обязательства, и так далее, все это также инвентаризируется.

Это является ошибкой существенной в том случае, если сумма крупная.

• Годовую инвентаризацию имущества обычно проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. При этом инвентаризацию обязательств проводят по состоянию на 31 декабря включительно (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01). 

• Завершить годовую инвентаризацию необходимо до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности.

Делайте более-менее логичную дату инвентаризации.

А то многие либо рано проводят инвентаризацию или вообще дату не пишут. Если у вас какие-то большие объемы, то можно сделать несколько инвентаризационных комиссий. Например, если у вас несколько объектов (помещений), тогда просто разбейте их на несколько комиссий, которые ходят по объектам и смотрят.

Но имейте ввиду, что именно инвентаризация наших расчетов с дебиторами и кредиторами, должна быть проведена четко на 31.12.2023. В этом как раз проблем нет, нам не нужно для этого куда-то ехать, мы подписываем акт сверки и проводим инвентаризацию.

Обращайте внимание на такие нюансы.

В утверждениях ниже — одно верное. Найдите его.

*Правильные ответы смотрите в конце статьи.

В прошлом году проводили аудит за 2022 год. Бухгалтер в учетной политике пишет: 

— «Основные средства оцениваются по переоцененной стоимости и начислять амортизацию линейным способом.»

А то, что у нее на самом деле инвестиционная недвижимость, она про это забыла и объединила все в одно. Так нельзя делать. 

По инвестиционной недвижимости учитываемой по переоцененной стоимости — амортизацию не начисляем. Она у нас ежегодно переучитывается и переоценивается, поэтому смысла нет ее амортизировать, она постоянно доводится до рыночной стоимости.

Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020): 

1. Инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости. 

2. ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции. 

3. Законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Еще одна ошибка, когда компания решила поменять элемент амортизации, по какой-то причине и эти изменения она проводит через 84 счет. Так нельзя. 

84 счет применяли только один раз, когда у нас была база переходного периода 31.12.2021 или 1.01.2022. Мы формировали базу пригодного периода, где мы доводили наши основные средства до рыночной стоимости, где мы меняли наши элементы амортизации, добавляли ликвидационную стоимость. Именно в тот момент мы могли скорректировать нашу нераспределенную прибыль или изменить убыток на 84 счет. 

Все, у нас этот период закончился, с этого момента мы больше не можем трогать 84 счет для целей изменения элемента амортизации. Они у нас, естественно, могут меняться, более того, мы обязаны проверять, тестировать основные средства с точки зрения изменения элементов амортизации. Но мы делаем обыкновенную проводку:

• Д20, 25, 26, 44, К02 и так далее. 

Больше мы не затрагиваем 84 счет.

Самая ключевая ошибка – это то, что мы совершенно не раскрываем в отчетности информацию о применении ФСБУ 6.

Каждый раз под диктовку аудитора главные бухгалтеры записывают, что же нужно раскрыть в отношении того, что используются основные средства, капитальные вложения и что должно раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Пояснения к годовой бухгалтерской отчетности могут быть оформлены как в табличном, так и в текстовом виде (Приказ № 66н). При этом конкретное содержание пояснений определяется организациями самостоятельно. Минфин рекомендует использовать разработанные табличные формы пояснений, приведенные в Приложении 3 к данному Приказу, в том числе для основных средств разработаны следующие таблицы:

2.1. «Наличие и движение основных средств»;

2.2. «Незавершенные капитальные вложения»;

2.3. «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации»;

2.4. «Иное использование основных средств».

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» поясняется информация об основных средствах, которые: 

• переданы или получены в аренду, числятся как на балансе, так и за балансом; 

• переведены на консервацию; 

• используются иным способом (например, переданы в залог). 

Таблица 2.4 также является дополнительным пояснением к строкам баланса:

• 1150 «Основные средства»;

• 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».

Данные указываются на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и предшествующего предыдущему. 

При заполнении таблицы 2.4 используются сведения о сальдо по счетам:

• 01 «Основные средства»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

А также данные забалансового учета по счетам: 

• 001 «Арендованные основные средства»;

• 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Мы должны прописать в пояснениях основные элементы учетной политики, связанные с работой, с использованием наших основных средств. 

Примеры учетной политики, которые переходят в нашу бухгалтерскую отчетность в виде пояснений:

• Стоимостной лимит основных средств в том случае, если основные средства существенные.

• Дату начала и конца начисления аморти