Тема горячая и совсем неудобная для бизнеса, так как:
а) ее ввели спешно, криво и без каких либо нормальных разъяснений
б) если делать что-то не корректно - такие кривые действия приводят к двойной оплате - обеспечительного платежа и ввозного НДС, при этом обеспечительный платеж возможно вернуть только спустя месяц.
Ранее я уже затрагивала в своих публикациях эту тему, можете почитать здесь:
И важно, что выводы, которые я дала в свое время в этих материалах были впоследствии подтверждены в разъяснениях ФНС - см. например <Письмо> ФНС России от 01.07.2026 N ЕА-26-15/1108@ "По вопросам Республики Казахстан"
Как и в других публикациях я обращаю ваше внимание на то, что система СПОТ двухступенчатая и чтобы правильно все сделать надо последовательно разобраться в том:
1) надо ли подавать ДОПП (документ о предстоящей поставке)
2) надо ли уплачивать обеспечительный платеж;
При этом если на первый вопрос мы отвечаем отрицательно - то на второй вопрос нам уже не нужно отвечать.
Сегодня продолжаем рассматривать эту тему уже по следующему кейсу:
Вопрос: Мы импортируем товар из Европы, при этом везем его через Республику Беларусь автомобильным транспортом. Соответственно товар проезжает таможню из Белоруссии в Россию. Нужно ли нам при поставке товара подавать какие-то документы в систему СПОТ и получать QR код для перевозчика? Изменится ли что-нибудь в данной процедуре, если ввоз товара будет осуществлен в режиме ИМ70?
Отмечу, что по аналогии такая ситуация может встречаться когда бизнес импортирует товары из Китая и ввозит его через территорию Казахстана.
Итак, разберем последовательно:
1. ДОПП
Согласно п. 4 ст. 10, Федеральный закон от 17.04.2026 N 101-ФЗ "О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее Федеральный закон 101-ФЗ) документ о предстоящей поставке товаров подлежит обязательному формированию в отношении всех товаров, на которые в соответствии со статьей 5 настоящего Федерального закона распространяются положения законодательства Российской Федерации о СПОТ.
В свою очередь, положения законодательства Российской Федерации о СПОТ применяются в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС автомобильным транспортом, а также иными видами транспорта в случае принятия такого решения Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 4 настоящей статьи. (ст. 5, Федеральный закон N 101-ФЗ).
Согласно понятиям, представленным в ст. 3, Федерального закона N 101-ФЗ :
3) заявитель, формирующий и представляющий документ о предстоящей поставке товаров (далее - заявитель):
а) юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - организация), физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее - индивидуальный предприниматель), осуществляющие ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена ЕАЭС;
5) СПОТ - совокупность правовых, экономических и организационных отношений, складывающихся при осуществлении регулирования ввоза товаров на территорию Российской Федерации в пределах, определяемых настоящим Федеральным законом, а также при использовании информационных систем, созданных в целях такого регулирования и учета ввозимых товаров;
7) перевозка (транспортировка) товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена ЕАЭС - перемещение товаров по территории Российской Федерации и территории другого государства - члена ЕАЭС, включая пересечение Государственной границы Российской Федерации транспортными средствами, которыми перевозятся товары, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС;
9) поставщик - организация или индивидуальный предприниматель, созданные (зарегистрированные) в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, являющиеся стороной сделки с заявителем, в соответствии с которой товар ввозится на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС, или являющиеся отправителем ввозимых товаров в соответствии с транспортным сопроводительным документом в случаях, когда заявителем является лицо, указанное в подпункте "б" пункта 3 настоящей части;
11) товары - любое движимое имущество, а также перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу, имеющие в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании статус товаров ЕАЭС.
Приобретение статуса товаров ЕАЭС
Отметим, что при ввозе с территории третьих стран на территорию ЕАЭС товары получают статус товаров ЕАЭС.
Так, согласно пп. 47 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС под "товарами Союза" понимаются товары:
- находящиеся на таможенной территории Союза товары, полностью произведенные (добытые, полученные, выращенные) на таможенной территории Союза;
- находящиеся на таможенной территории Союза товары, приобретшие статус товаров Союза либо признанные товарами Союза в соответствии с настоящим Кодексом либо до его вступления в силу;
- находящиеся на таможенной территории Союза товары, произведенные (изготовленные) в одном или нескольких государствах-членах из товаров, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта;
- товары, вывезенные с таможенной территории Союза и сохранившие статус товаров Союза в соответствии с настоящим Кодексом.
То есть данная норма устанавливает три категории товаров ЕАЭС. Для импортных товаров из третьих стран применим второй критерий — приобретение статуса товаров ЕАЭС в порядке, установленном ТК ЕАЭС. Товар не становится товаром ЕАЭС автоматически при пересечении границы; для этого необходимо прохождение таможенных процедур и выполнение установленных условий. Именно эта норма разграничивает иностранные товары и товары ЕАЭС, что влияет на режим их обращения, таможенного контроля и налогообложения.
Согласно пункт 2 статьи 134 ТК ЕАЭС указывает на порядок приобретение статуса при выпуске для внутреннего потребления
«Товары, помещённые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза, за исключением условно выпущенных товаров, указанных в пункте 1 статьи 126 настоящего Кодекса.»
Данная норма указывает на момент приобретения статуса. Помещение товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления в данной ситуации имеет юридический факт. Однако законодатель прямо исключает из этого правила условно выпущенные товары.
Таким образом, для стандартного импорта (без льгот, без отложенного подтверждения) статус товаров ЕАЭС возникает в день выпуска товаров таможенным органом. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.10.2022 по делу № А55-33067/2021)
Для условно выпущенных товаров действует специальный порядок, установленный ст. 126 ТК ЕАЭС.
Пункты 6 и 7 статьи 126 ТК ЕАЭС — статус условно выпущенных товаров
«Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до приобретения такими товарами статуса товаров Союза.
Указанный вывод подтверждает также и судебная практика - Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.12.2025 по делу № А57-9868/2024
Условно выпущенные товары приобретают статус товаров Союза после:
1) прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов;
2) подтверждения соблюдения запретов и ограничений;
3) исполнения обязанности по уплате разницы ввозных таможенных пошлин.»
Указанная норма устанавливает три самостоятельных основания приобретения статуса в зависимости от причины условного выпуска. Для товаров с тарифными льготами (пп. 1 п. 1 ст. 126) это прекращение обязанности по уплате пошлин (в том числе по истечении 5 лет). (Определение Верховного Суда РФ от 15.05.2026 № 306-ЭС26-1700 по делу № А57-9868/2024)
Для товаров с неподтверждёнными запретами и ограничениями (пп. 2) это подтверждение соблюдения.
Для товаров с пониженными ставками по международным договорам (пп. 3) это доплата разницы пошлин. До наступления этих обстоятельств товары остаются иностранными и не могут свободно обращаться на территории ЕАЭС.
Таким образом, иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран, приобретают статус товаров ЕАЭС, как правило, в момент их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при условии уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения запретов и ограничений.
Однако если товары выпущены условно (с применением льгот, по пониженным ставкам или с отложенным подтверждением запретов), они сохраняют статус иностранных товаров до выполнения соответствующих условий — уплаты полной суммы пошлин, подтверждения соблюдения ограничений либо истечения установленного срока (5 лет).
Момент приобретения статуса товаров ЕАЭС имеет принципиальное значение для определения сроков таможенного контроля, возможности свободного распоряжения товарами и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, а также в рамках рассматриваемого вопроса возникновения обязанности по представлению ДОПП при ввозе таких товаров с территории страны-члена ЕАЭС.
Так, например таможенный режим ИМ 70 (Импорт 70, «Таможенный склад») — это процедура, позволяющая размещать импортируемые иностранные товары на специализированном складе на срок до 3 лет без уплаты пошлин и НДС.
Согласно ч. 3 ст. 120 N 289-ФЗ (ред. от 02.05.2026) от 03.08.2018 "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" для получения разрешения декларант направляет обращение в виде электронного документа или документа на бумажном носителе в уполномоченный таможенный орган, в регионе деятельности которого предполагается осуществлять хранение товаров после их помещения под таможенную процедуру таможенного склада. Такое обращение направляется до подачи таможенной декларации.
Соответственно пересекая границу с РФ такой товар может двигаться только в направлении таможенного склада.
Перемещение товара которые из-за своих больших габаритов или особых условий погрузки, разгрузки и (или) хранения не могут быть размещены на таможенном складе на иные склады на хранение товаров в местах, не являющихся таможенными складами допускается при наличии разрешения таможенного органа.
Пока груз находится под процедурой таможенного склада, он сохраняет статус иностранного. (п. 1 ст. 155 ТК ЕАЭС)
Отметим также, что согласно ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ предусматривает перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ не попадает под СПОТ, вместе с тем в нем отсутствует такое основание, как ввоз товара с территории третьих стран.
С учетом вышеизложенного, а также того, что под понятие перевозки товаров с территории страны ЕАЭС на территорию РФ попадает перемещение товаров с пересечением границы РФ считаем, что в отношении товаров, ввезенных с территории стран ЕАЭС, в том числе если такие товары были ввезены на территорию страны –члена ЕАЭС с территории третьих стран и получили статус товара ЕАЭС вне зависимости от цели ввоза система СПОТ распространяется, соответственно необходимо оформить ДОПП, получить визуализированную ссылку и передать ее перевозчику.
В случае, если в отношении ввозимых товаров статус товара ЕАЭС не приобретен, то система СПОТ не применяется и соответственно оформлять ДОПП не нужно.
Соответственно импортер в случае, если товары приобрели статус товаров ЕАЭС обязан составить в отношении ввоза товара из третьих стран ДОПП, получить визуализированную ссылку и передать ее перевозчику с целью пересечения границы РФ.
Обеспечительный платеж
С учетом того, что в отношении товаров, выпущенных для внутреннего потребления возникает необходимость оформления ДОПП необходимо ответить в каком порядке и будет ли вноситься обеспечительный платеж.
Согласно ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ ввоз на территорию Российской Федерации товаров, в отношении которых применяются положения законодательства Российской Федерации о СПОТ, сопровождается обязательным формированием документа о предстоящей поставке товаров и внесением обеспечительного платежа (за исключением случаев, установленных статьей 11 настоящего Федерального закона), а также присвоением визуализированной ссылки.
Также согласно пп. 3 ст. 8 Федерального закона N 101-ФЗ заявитель обязан вносить обеспечительный платеж по документу о предстоящей поставке товаров в размере, порядке и сроки, которые указаны в статье 11 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, указанных в частях 1 и 2 статьи 11 настоящего Федерального закона;
Отметим следующие случаи, перечисленные в ст. 11 Федерального закона N 101-ФЗ, предусматривающие освобождение от уплаты обеспечительного платежа:
1) заявитель отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
2) заявитель является налогоплательщиком, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах проводится налоговый контроль в форме налогового мониторинга;
3) заявитель включен в реестр уполномоченных экономических операторов в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, если перемещение товаров осуществляется по сделке купли-продажи, которая заключена между уполномоченным экономическим оператором и поставщиком товаров и в результате которой право владения, пользования и распоряжения товарами переходит только к такому уполномоченному экономическому оператору;
4) ввоз на территорию Российской Федерации товаров без уплаты налогов в соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (включая ввоз товаров, реализуемых либо предназначенных для реализации продавцами государств - членов ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок), а также с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
5) при ввозе на территорию Российской Федерации заявителями, являющимися резидентами свободной (специальной, особой) экономической зоны, товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию свободной (специальной, особой) экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС, функционирующей в Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2016 года;
6) при ввозе в Российскую Федерацию товаров, являющихся давальческим сырьем (материалом) для переработки, с территории другого государства - члена ЕАЭС по договору (контракту) переработки давальческого сырья (материалов), предусматривающему вывоз результатов переработки давальческого сырья (материалов) на территорию другого государства - члена ЕАЭС;
7) ввоз на территорию Российской Федерации товаров, являющихся предметами лизинга, с территории другого государства - члена ЕАЭС по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю.
Согласно пункту 6 статьи 72 Договора, косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена:
1) товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
2) товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
3) товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров в Российскую Федерацию признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При ввозе из третьих стран, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, в Российскую Федерацию товаров, приобретенных российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, налог на добавленную стоимость уплачивается таможенным органам Российской Федерации.
Вместе с тем, разделом I "Общие положения" Протокола ЕАЭС предусмотрено, что под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС.
Таким образом, в целях налога на добавленную стоимость ввоз из третьих стран, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, в Российскую Федерацию товаров, приобретенных российской организацией по договору с хозяйствующим субъектом Республики Беларусь, не признается импортом товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС и, соответственно, в отношении такого ввоза положения Договора и Протокола не применяются. (Письмо Минфина России от 21.11.2023 N 03-07-13/1/111513).
Также отметим, что согласно ст. 1 Федерального закона N 101-ФЗ целями настоящего Федерального закона является предотвращение уклонения от уплаты косвенных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а под косвенными налогами понимаются налог на добавленную стоимость и акциз (за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам), подлежащие уплате в соответствии с международными договорами Российской Федерации и (или) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС товаров (пп. 4 ст. 3, Федеральный закон N 101-ФЗ)
Таким образом, считаем, что в связи с отсутствием обязанности по уплате косвенных налогов по правилам Протокола ЕАЭС при импорте из третьих стран уплата обеспечительного платежа на основании пп. 4 ст 11 101-ФЗ не требуется.
Отметим, что в отсутствии официальной позиции контролирующих ведомств следование такому выводу может быть сопряжено с налоговыми рисками.
Подведем итоги по кейсу:
Заявитель должен оформить ДОПП с формированием визуализированной ссылки для перевозчика при импорте товара с территории третьих стран на территорию РФ через территорию стран-членов ЕАЭС при наличии у товаров статуса товаров ЕАЭС. Вместе с тем, уплата обеспечительного платежа в данной ситуации не требуется, так как НДС и акциз уплачивается в составе таможенных платежей.
В случае, если в отношении ввозимых товаров статус товара ЕАЭС не приобретен, то система СПОТ не применяется и соответственно оформлять ДОПП не нужно.
В режиме ИМ70 пока груз находится под процедурой таможенного склада, он сохраняет статус иностранного, а значит процедура СПОТ к такому товару не применяется.
Отметим, что в отсутствии официальных разъяснений следование данной позиции сопряжено с административными рисками.
Также отметим, что пересекая границу с РФ такой товар может двигаться только в направлении таможенного склада. Перемещение товара который из-за своих больших габаритов или особых условий погрузки, разгрузки и (или) хранения не может быть размещен на таможенном складе на иные склады для его хранение в местах, не являющихся таможенными складами допускается только при наличии разрешения таможенного органа.
Начать дискуссию