О страховых взносах в отношении руководителя личного фонда

 Вопрос возник в связи с тем, что личные фонды были выведены из-под действия общего Закона об НКО (7-ФЗ).

Ответ:

Поскольку обязанность по исчислению страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу руководителей исходя из суммы выплат не менее величины МРОТ установлена только для коммерческих организаций, к которым личный фонд не относится, считаем, что указанная обязанность на руководителей личного фонда не распространяется.

Обоснование:

Пунктом 1 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности:

1) в рамках трудовых отношений (в том числе вознаграждения в рамках трудовых договоров в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями ЖК РФ, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме);

1.1) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в том числе вознаграждения по гражданско-правовым договорам членам совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранным собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями ЖК РФ, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме.

Таким образом, в общем случае выплаты в адрес физических лиц, осуществляемые организациями по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются страховыми взносами.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2026) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В случае, если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ (за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода, то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении данного физического лица сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ (за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ), за указанный месяц принимается равной величине минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода. При осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.

В Письме ФНС РФ от 29.12.2025 № БС-4-11/11758@ в отношении порядка применения абзаца 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ даны следующие разъяснения:

«…с 01.01.2026 для плательщиков страховых взносов - коммерческих организаций установлена обязанность по исчислению страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу руководителей исходя из суммы выплат не менее величины минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ)».

В Информации ФНС РФ «Как уплачиваются страховые взносы за руководителей коммерческих организаций в 2026 году»[1] отмечено следующее:

«С 2026 года вводится ежемесячная минимальная база по страховым взносам в отношении руководителей коммерческих организаций. Она не зависит от наличия сотрудников и равна одному минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

То есть если с руководителем коммерческой организации не заключался трудовой договор и ему не начисляют заработную плату, это не освобождает юрлицо от обязанности исчислять и уплачивать за него страховые взносы. Если начисления в пользу директора за месяц меньше федерального МРОТ (27 093 руб.), страховые взносы с 2026 года необходимо уплачивать исходя из величины МРОТ.

… страховые взносы за руководителя рассчитываются с минимальной базы ежемесячно независимо от:

- наличия трудового договора;

- ведения организацией финансово-хозяйственной деятельности;

- количества фактически отработанного времени;

- работает ли он одновременно в других компаниях по трудовым или договорам гражданско-правового характера.

Если зарплата руководителя превышает МРОТ, то взносы считают в обычном порядке - с фактического вознаграждения за месяц».

На основании приведенных норм и разъяснений можно сделать вывод о том, что с 1 января 2026 года начисление страховых взносов в отношении единоличного исполнительного органа коммерческой организации должно осуществляться исходя из того, что выплата составила не менее МРОТ, в случае если фактическая выплата отсутствует или менее МРОТ.

В соответствии со статьей 123.20-4 ГК РФ личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления.

На основании пункта 1 статьи 123.20-7 ГК РФ при жизни учредителя личного фонда состав органов, их функции и лица, входящие в состав органов этого фонда, определяются в соответствии с уставом и условиями управления личным фондом.

После смерти гражданина, учредившего личный фонд при жизни, органы личного фонда формируются и изменяются в соответствии с уставом и условиями управления этого фонда, при этом лица, входящие в состав органов личного фонда или имеющие право войти в состав органов этого фонда, а также выгодоприобретатели этого фонда вправе требовать формирования и изменения органов личного фонда в соответствии с его уставом и условиями управления личным фондом.

В качестве единоличного исполнительного органа личного фонда или члена коллегиального органа личного фонда может выступать любое физическое или юридическое лицо, назначенное в соответствии с уставом личного фонда, за исключением учредителя личного фонда (пункт 2 статьи 123.20-7 ГК РФ).

Пунктом 4 статьи 123.20-7 установлено, что условиями управления личным фондом могут быть предусмотрены порядок выплаты и размер вознаграждения лицу, осуществляющему полномочия единоличного исполнительного органа личного фонда, членам попечительского совета личного фонда или членам иных органов личного фонда, а также лицу, осуществляющему функции надзорного органа личного фонда, за исполнение своих обязанностей.

Из приведенных норм следует, что личный фонд является унитарной некоммерческой организацией. Единоличным исполнительным органом личного фонда может выступать любое физическое или юридическое лицо. Единоличному исполнительному органу может выплачиваться вознаграждение только в том случае, если это предусмотрено условиями управления личным фондом. В противном случае вознаграждение единоличному исполнительному органу не выплачивается.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Из приведенной нормы следует, что гражданским законодательством юридические лица классифицируются либо в качестве коммерческих, либо в качестве некоммерческих организацией.

В силу пункта 2 статьи 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Пунктом 3 статьи 50 ГК РФ установлено, что юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах:

1) потребительских кооперативов, к которым относятся в том числе жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, общества взаимного страхования, кредитные кооперативы, фонды проката, сельскохозяйственные потребительские кооперативы;

2) общественных организаций, к которым относятся в том числе политические партии и созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации), органы общественной самодеятельности, территориальные общественные самоуправления;

2.1) общественных движений;

3) ассоциаций (союзов), к которым относятся в том числе некоммерческие партнерства, саморегулируемые организации, объединения работодателей, объединения профессиональных союзов, кооперативов и общественных организаций, торгово-промышленные палаты;

4) товариществ собственников недвижимости, к которым относятся в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие или огороднические некоммерческие товарищества;

5) казачьих обществ, внесенных в государственный реестр казачьих обществ в РФ;

6) общин коренных малочисленных народов РФ;

7) общественно полезных фондов, к которым относятся в том числе общественные и благотворительные фонды, и личных фондов;

8) учреждений, к которым относятся государственные учреждения (в том числе государственные академии наук), муниципальные учреждения и частные (в том числе общественные) учреждения;

9) автономных некоммерческих организаций;

10) религиозных организаций;

11) публично-правовых компаний;

12) адвокатских палат;

13) адвокатских образований (являющихся юридическими лицами);

14) государственных корпораций;

15) нотариальных палат.

Таким образом, нормами ГК РФ личные фонды прямо отнесены к некоммерческим организациям.

Федеральный закон от 12.01.1996 «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ (далее – Закон № 7-ФЗ) определяет особенности гражданско-правового положения некоммерческих организаций, в том числе особенности их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, государственной регистрации некоммерческих организаций и контроля за их деятельностью, а также возможные формы поддержки некоммерческих организаций органами государственной власти и органами местного самоуправления (пункт 1 статьи 1).

Закон № 7-ФЗ применяется по отношению ко всем некоммерческим организациям, созданным или создаваемым на территории РФ, постольку, поскольку иное не установлено настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами (пункт 2 статьи 1).

Закон № 7-ФЗ не распространяется на потребительские кооперативы, товарищества собственников недвижимости, в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества, а также на личные фонды, включая международные личные фонды (пункт 3 статьи 1).

Из совокупности приведенных норм считаем, что Законом № 7-ФЗ установлен определенный правовой режим в отношении всех некоммерческих организаций, за исключением тех некоммерческих организаций, деятельность которых может регулироваться иными нормативными актами.

Таким образом, перечень видов некоммерческих организаций, предусмотренный нормами ГК РФ, шире, чем тот, на которые распространяется действие Закона № 7-ФЗ. Данное обстоятельство не свидетельствует о том, что организации, на которые положения Закона № 7-ФЗ не распространяются, не являются некоммерческими.

В рассматриваемом нами случае нормами ГК РФ прямо предусмотрено, что личный фонд является некоммерческой организацией, правовой режим которой регулируется положениями статей 123.20-4 - 123.20-8 ГК РФ, но в отношении которого не применяются нормы Закона № 7-ФЗ.

Поскольку обязанность по исчислению страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу руководителей исходя из суммы выплат не менее величины МРОТ установлена только для коммерческих организации, к которым личный фонд не относится, считаем, что указанная обязанность на руководителей личного фонда не распространяется.

Только собственные авторские материалы в  MAX-группе. Бухгалтерия, налоги, нововведения, юридические вопросы, иностранные компании и работники, сложные случаи.

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 марта 2026 года

[1] Текст документа опубликован на сайтре https://nalog.gov.ru по состоянию на 18.02.2026.