УСН «доходы минус расходы»: как правильно учесть убытки прошлых лет в декларации за 2025 год

Рассказываем, как работает этот механизм, и как правильно отразить убытки прошлых лет в декларации по УСН за 2025 год.

Компании и ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» определяют налоговую базу как разницу между суммой полученных в течение отчетного года доходов и расходов.

Если результат положительный, налоговую базу умножают на ставку 15% (или более низкую, действующую в регионе) и получают сумму налога. Дополнительно по итогам года рассчитывают минимальный налог — 1% от суммы доходов. Если минимальный налог превысит обычный — уплате подлежит минимальный налог.

Когда по итогам года сумма расходов превышает сумму доходов, образуется убыток. Налоговая база в этом случае равна нулю.

Например, в 2024 году ИП на УСН получил такие результаты:

• Доходы — 5 000 000 руб.

• Расходы — 5 500 000 руб.

Убыток — 500 000 руб. (5 000 000 — 5 500 000 = - 500 000).

Важно! Если по итогам года на УСН «доходы минус расходы» получен убыток, все равно придется уплатить минимальный налог (1% от доходов). Но если доходов в течение года не было, то налоговая база будет равна нулю. В этом случае платить минимальный налог не придется, так как он рассчитывается с дохода, а доходов у бизнеса нет (п. 6 ст. 346.18 НК).

Несмотря на отсутствие прибыли, за год ИП должен перечислить в бюджет минимальный налог с полученных доходов: 5 000 000 × 1% = 50 000 руб.

Перенос убытка на будущие периоды означает, что бизнес уменьшает налоговую базу отчетного года на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Это право, а не обязанность налогоплательщика — он может переносить убыток не сразу, а спустя несколько лет, когда у него сложится наиболее благоприятная для этого финансовая ситуация (п. 7 ст. 346.18 НК).

При переносе убытков на УСН «доходы минус расходы» соблюдайте следующие правила:

• Правило 1. Убыток можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Отсчет этого срока начинается с года, следующего за годом получения убытка.​

Например, убыток получен по итогам 2024 года, значит, его можно переносить на периоды 20252034 годов.

• Правило 2. Переносить убытки следует в той же очередности, в которой они возникли. 

Например, убытки получены в 2022, 2023 и 2024 годах. Переносить их на будущие периоды нужно так же последовательно: сначала убыток 2022 года, затем 2023, далее — убыток 2024 года.

• Правило 3. При переносе убытки можно учесть полностью или частично. ​

Например, у компании зафиксированы убытки прошлых лет — 955 000 руб, из них:

• за 2023 год — 335 000 руб.;

• за 2024 год — 620 000 руб.

Компания решила учесть убытки прошлых лет в базе 2025 года в размере 50% от общей суммы таких убытков — 477 500 руб. (955 000 х 50%).

Получается, что в базе 2025 года будет полностью учтен убыток 2023 года (335 000 руб.) и часть убытка 2024 года (142 500 руб.). Остаток убытка за 2024 год (477 500 руб.) будет перенесен на 2026 год.

Для учета убытков прошлых лет необходимо соблюдать следующие условия:

• Условие 1. В периоде учета убытков прошлых лет применяется УСН «доходы минус расходы».

В случае перехода на УСН «доходы» или другой налоговый режим, убытки прошлых лет вы сможете учесть только после возвращения на УСН «доходы минус расходы» при условии, что с момента возникновения убытка прошло не более 10 лет (письмо Минфина от 05.11.2014 № 03-11-06/2/55687).

• Условие 2. Убыток образовался в период применения УСН «доходы минус расходы».

Это должно подтверждаться данными КУДиР и налоговой декларацией за соответствующий период.

Учитывать в базе убытки, возникшие при использовании других налоговых режимов, нельзя. Также как и убыток, который возник при УСН, нельзя учесть при переходе на иной режим.

• ​Условие 3. Есть документы, подтверждающие право на признание убытков прошлых лет.

В течение всего срока использования своего права на перенос убытка сохраняйте КУДиР, декларации и прочие документы, которые подтверждают размер полученного убытка и сумму, на которую в последующих периодах уменьшали базу УСН.

Декларация по УСН и КУДиР — документы, в которых фиксируется сумма текущего убытка и принятых к уменьшению текущей базы убытков прошлых лет.

Расчет суммы убытка прошлых лет, на который уменьшаете базу 2025 года делайте в разделе III КУДиР. Здесь наглядно отражается движение убытков:

• сумма убытков (по годам возникновения), которую на начало 2025 года еще не перенесли (строки 010–110);

• убыток, на который уменьшили базу 2025 года (строка 130) — он не может превышать налоговую базу из строки 120;

• убыток 2025 года, если расходы превысили доходы (строка 140);

• остаток не перенесенных убытков, который можно использовать в 2026 году и более поздних периодах (строки 150–250) — он равен разности строк 010 и 130 плюс строка 140.

Если на 2025 год убытки прошлых лет не переносите, отразите их в строках 010–110 и 150–250, а в строке 130 укажите «0».

Пример. ИП работал в убыток в течение трех лет подряд. Сумма убытков прошлых лет на начало 2025 года — 37 060 руб.:

• за 2022 год — 16 500 руб.;

• за 2023 год — 11 860 руб.;

• за 2024 год — 8 700 руб.

В 2025 году налоговая база составила 54 500 руб. ИП решил уменьшить ее на убыток прошлых лет в сумме 20 000 руб., при этом убыток 2022 года учтен полностью, а убыток 2023 года частично — в сумме 3 500 руб. Оставшиеся убытки перенесены на будущие периоды в сумме 17 060 руб.: остаток убытка за 2023 год — 8 360 руб. и убыток за 2024 год — 8 700 руб.

В КУДиР это выглядит так:

Сумма убытка прошлых лет отражается в Разделе 2.2 декларации по УСН. Для этого предусмотрена всего одна строка — 230. При расчете налоговой базы за год (строка 243) показатель строки 230 вычитается из суммы прибыли (стр. 213 — стр. 223 — стр. 230 = стр. 243).

Заполняя декларацию за 2025 год, в строке 230 указывайте именно ту сумму убытка прошлых лет, которую переносите на 2025 год для уменьшения налоговой базы (п. 56 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. приказом ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017). Эта сумма переносится из строки 130 КУДиР.

Продолжим пример. ИП перенес в декларацию данные раздела III КУДиР так:

• стр. 230 — 20 000 руб. (убыток прошлых лет, уменьшающий базу 2025 года);

• стр. 243 — 34 500 руб. (налоговая база за вычетом убытка прошлых лет равна разнице между строками 120 и 130 КУДиР).

Если на период, за который подаете декларацию, убытки прошлых лет не переносили, строку 230 не заполняйте.

• Шаг 1. В разделе «УСН» откройте меню «Учет, налоги, отчетность» и заполните поля документа «Регистрация суммы убытков УСН», в том числе — укажите год, в котором получен убыток, на который уменьшаете базу 2025 года, и сумму этого убытка.

• Шаг 2. Проведите документ. В результате все указанные в нем сведения о признаваемых убытках прошлых лет перенесутся в декларацию по УСН за 2025 год и налог рассчитается уже с учетом этих убытков.

• Шаг 3.  Проверьте в декларации заполнение строки 230 (сумма признаваемого в базе убытка) и строки 243 (налоговая база за вычетом убытка прошлых лет). 

При учете убытков прошлых периодов старайтесь не допускать ошибок — вот самые частые из них:

• Ошибка 1. Учли убыток прошлых лет без подтверждающих документов. От налоговиков последует доначисление налога и штраф за неполную уплату — 20%​ от неуплаченной суммы (ст. 122 НК).

• Ошибка 2. Нарушили очередность списания убытков прошлых лет — сначала списали «новые» убытки, а не «старые»​.

• Ошибка 3. Не учли минимальный налог — после уменьшения базы на сумму убытка налог по базовой ставке стал меньше, чем 1% от доходов, но в бюджет уплатили базовый налог.

• Ошибка 4. Учли убыток, полученный при УСН «доходы минус расходы» после перехода на объект «доходы» или на другой налоговый режим, а не после возвращения на УСН «доходы минус расходы».

Налоговики уделяют особое внимание к уменьшающим базу убыткам прошлых лет. Как правило, они проверяют: 

• КУДиР и декларацию — за год образования убытка и за год его списания.

• Документальное подтверждение списываемых убытков — помимо КУДиР и декларации налоговикам потребуются другие документы, которые подтверждают расходы (договоры, акты, платежки и т. д.).

• Сроки списания убытков — не должны списываться убытки «старше»10 лет.

• Последовательность списания убытков — списаны ли они по очереди в порядке их возникновения.

• Правильность размера убытков прошлых лет, принимаемых к уменьшению базы.

Цифровые сервисы «Калуга Астрал» для всех видов бизнеса

Отчетность без ошибок и просрочек

Оставьте заявку и мы свяжемся с вами

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Нажимая кнопку, я соглашаюсь с пользовательским соглашением, обработкой персональных данных и получением информационных и рекламных рассылок

• При УСН «доходы минус расходы» убытки прошлых периодов могут уменьшать налоговую базу по итогам года. При расчете авансовых платежей такое уменьшение невозможно.

• Списываемый убыток не может быть больше налоговой базы. Неиспользованную часть убытка перенесите на следующие периоды.

• Убытки прошлых лет можно списывать в течение 10 лет. Все эти годы храните документы, подтверждающие законность признания убытка в расходах.

Отчитывайтесь по налогам и страховым взносам легко и без ошибок с помощью сервиса Астрал Отчет 5.0. Работайте в привычной системе учета и сдавайте отчетность с любого рабочего места сразу за несколько компаний. Все отчеты тщательно проверяются перед отправкой в ИФНС. А если вам привычнее работать в программе «1С:Предприятие», воспользуйтесь модулем 1С-Отчетность. Для этого не требуется никакого дополнительного программного обеспечения, а подключиться к сервису можно с любой УКЭП. 

Читайте также:

• Страховые взносы 2026: кто сохранит льготу 15% и сколько переплатит бизнес.

• Годовая отчетность 2025: как избежать штрафов за 6-НДФЛ и РСВ в условиях тотального контроля ФНС.

• НДС 2026: как работать с электронными УПД после обновления формата.

Реклама: ООО «АСТРАЛ-СОФТ», ИНН: 4027145240, erid: 2W5zFJgJezm