Беспроцентный заем учредителю: налоговые последствия в 2026 году

Налоговые последствия зависят от системы налогообложения, формы займа и статуса операций по НДС. Разберем основные правила для налога на прибыль, НДС и УСН.

Последствия в 2026 году следующие. Сумму выданного займа не учитывают в расходах, а возвращенную сумму — в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК). У учредителя не возникает облагаемой материальной выгоды от экономии на процентах. С этим соглашается и Минфин — например, в письмах от 13.03.2025 № 03-12-11/24830, от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127. Если компания простит долг, по общему правилу включить прощенную сумму в расходы нельзя (п. 16 ст. 270 НК, п. 1 ст. 572 ГК).

При взаимозависимости учредителя и заимодавца для налога на прибыль важно место регистрации сторон и других выгодоприобретателей по сделке. Регистрация всех этих лиц в России означает, что в 2026 году сделка не признается контролируемой. 

Процентный доход по договору займа тоже не возникает — ставка по договору составляет 0%. Это следует из подп. 7 п. 4 ст. 105.14, п. 1 ст. 269 НК. Аналогичную позицию Минфин приводит, например, в письме от 13.03.2025 № 03-12-11/24830.

Другое дело, если беспроцентный заем выдается:

• взаимозависимому иностранному лицу;

• резиденту офшора или государства, где ставка налога на прибыль не превышает 15%. В этом случае взаимозависимость сторон необязательна.

Сделка может стать контролируемой, когда сумма доходов по сделкам с таким лицом за календарный год превышает 120 млн руб. В таком случае в 2026 году придется включить в доходы проценты, рассчитанные по рыночной ставке, и уведомить ФНС о контролируемой сделке (ст. 105.16 НК). 

При выдаче займа товарами по общему правилу нужно начислить НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). 

Денежный беспроцентный заем НДС не облагается, так как передача денег не признается реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК). Для займа ценными бумагами можно применить освобождение от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). При этом нужно вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций, а также «входного» НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК).

Выданный заем не учитывается в расходах (п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК), а возвращенный заем не признается доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК). У учредителя не возникает облагаемой материальной выгоды от экономии на процентах (п. 1 ст. 346.15 НК).

При отсутствии доказательств необоснованной налоговой выгоды взаимозависимость сторон сама по себе ни на что не влияет. Когда учредитель и другие выгодоприобретатели по сделке зарегистрированы в России, сделка не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). 

Для контролируемых сделок с иностранными лицами действует лимит по сумме доходов за год. Но для компаний и ИП на УСН важно то, что налог при УСН не проверяют в порядке ценового контроля. Поэтому ФНС не может доначислить «упрощенный» налог по правилам контролируемых сделок (п. 4 ст. 105.3 НК).

По НДС при выдаче займа действуют те же правила, что и для плательщиков на ОСНО, если компания или ИП на УСН платит НДС.

При выдаче займа физлицу НДФЛ начислять не нужно. Сама сумма займа не считается доходом, так как ее нужно вернуть (п. 1 ст. 41 НК, п. 1 обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). 

Но при прощении долга с суммы прощенного займа придется начислить НДФЛ по прогрессивной шкале. Дата получения дохода физлицом — дата прекращения обязательства. Именно на эту дату компания должна начислить НДФЛ в качестве налогового агента. Если удержать налог невозможно — например, учредителю больше не выплачивают деньги, тогда компания обязана не позднее 25 февраля года, следующего за годом прощения долга, письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому учредителю. После этого обязанность по уплате НДФЛ переходит к самому учредителю — он уплатит налог на основании уведомления из ФНС.

Еще один момент — материальная выгода от экономии на процентах. НДФЛ с нее может возникнуть, когда (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК):

• учредитель и организация-заимодавец взаимозависимы;

• учредитель работает в организации-заимодавце;

• заем выдан учредителю взаимозависимой организации;

• получатель займа работает во взаимозависимой организации по трудовому договору.

Налоговики также могут потребовать уплатить НДФЛ с матвыгоды, если докажут, что экономия на процентах фактически была материальной помощью или оплатой в пользу учредителя. Например, скрытой зарплатой или частью цены за автомобиль, другое имущество либо услуги.

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает ежемесячно — в последний день каждого месяца, пока действует договор займа. Даты выдачи и погашения займа значения не имеют (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК).

Налоговая база и НДФЛ по такому доходу рассчитываются отдельно без примененмя вычетов.

Ставка НДФЛ зависит от резидентства физлица:

• для резидента — 35%;

• для нерезидента — 30%.

Налог с материальной выгоды от экономии на процентах считают по формуле:

НДФЛ=Материальная выгода за месяц×Ставка налога (35% или 30%)

Материальная выгода за месяц = (Пороговая ставка — Процент по договору) × Сумма займа × Количество дней пользования займом в месяце / 365 (366 дней)

Пороговая ставка — 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату заключения договора или на дату расчета НДФЛ. Если заем в иностранной валюте, пороговая ставка фиксирована — 9% годовых.

По страховым взносам последствий быть не должно. Сама сумма займа и материальная выгода от экономии на процентах не относятся к выплатам физлицу по трудовому договору, ГПД или другому договору, которые облагаются взносами.

Устали тушить пожары в учете?

Если ошибки повторяются, а процессы трещат по швам, — нужна не заплатка, а свежий взгляд. Мы проведем диагностику вашего учета, найдем системные проколы и поможем их исправить

Что вы получите: полный разбор текущих процессов, реестр ошибок и узких мест, план пересборки проблемных участков

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Нажимая кнопку, я соглашаюсь с пользовательским соглашением, обработкой персональных данных и получением информационных и рекламных рассылок

Перезвоним за 15 минут. Расскажем, как это работает.

Учредитель-ИП и организация-заимодавец признаются взаимозависимыми лицами (подп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК).

При регистрации обеих сторон в России сделка не признается контролируемой. Значит, процентный доход у ООО не возникает, а цена сделки не проверяется. Это правило работает при условии, что у займа деловая цель и операция не направлена только на получение необоснованной налоговой выгоды (п. 1, 2 ст. 54.1 НК). Налоговые органы должны доказать такую цель, если считают сделку спорной (п. 5 ст. 82 НК).

По НДФЛ с материальной выгоды ситуация другая. Так как учредитель-ИП и организация взаимозависимы, экономия на процентах образует объект обложения НДФЛ. Это правило применяется и тогда, когда ИП работает на спецрежиме.

На практике споры возникают, когда организация не исполняет обязанности налогового агента. Например, ИП одновременно был директором и учредителем ООО, получал от него беспроцентные займы или займы под 1% годовых, а также зарплату. ООО не удержало НДФЛ с материальной выгоды и не представило доказательств того, что удержать налог было невозможно. В итоге доначисления легли на ИП:

• 3 198 864 руб. — недоимка по НДФЛ;

• 365 817 руб. — штраф;

• 684 716,28 руб. — пени.

Суд согласился с таким подходом налоговой инспекции (постановление АС Поволжского округа от 27.06.2023 № Ф06-4820/2023).

Беспроцентный заем учредителю не всегда проходит без налоговых последствий. Значение имеют статус заемщика, взаимозависимость сторон, форма займа, режим налогообложения и дальнейшие действия с долгом.

Денежный заем сам по себе обычно не признается доходом у получателя и расходом у компании. Но риски появляются при прощении долга, материальной выгоде от экономии на процентах, сделках с иностранными лицами, выдаче займа товарами.

Чтобы снизить риск претензий ИФНС, нужно оценить налоговые последствия, правильно оформить договор займа, отразить операцию в учете и проверить, не возникает ли обязанность по НДФЛ, НДС или уведомлению о контролируемой сделке.

Читайте также:

• НДФЛ при выходе участника из ООО в 2026 году: как считать и платить.

• НДФЛ с дивидендов в 2026 году: ставка налога, порядок расчета и отражение в отчетности.

• Кого проверит налоговая в 2026 году: топ опасных критериев для отбора бизнеса.

Реклама: ООО «Бизнес Солюшенс», ИНН 7717663357, erid: 2W5zFH5vcob