Необходимость экономии на выплатах работникам может возникнуть во многих случаях. В статье мы рассмотрим способы снижения подобных расходов.
Одним из обязательных пунктов трудового договора является ус ловие об оплате труда (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Изменить его только по желанию работодателя нельзя (ст. 72 ТК РФ). При необходимости минимизации расходов на оплату труда работодатель, не нарушая трудовое законодательство, в одностороннем порядке может:
— изменить структуру фонда оплаты труда (если система оплаты труда установлена локальным нормативным актом, а не коллективным договором);
— провести сокращение численности работников;
— привлечь более дешевую рабочую силу;
— уменьшить производственную нагрузку на работников.
Налоговую нагрузку на фонд оплаты труда снижают за счет применения аутсорсинга, аутстаффинга и упрощенной системы налогообложения.
ДО КАКОГО РАЗМЕРА МОЖНО УМЕНЬШИТЬ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ
Трудовым законодательством предусмотрено два ограничения, о которых работодатель должен помнить при установлении заработной платы своим работникам. Поговорим об этом подробнее.
Минимальный размер оплаты труда
Месячная заработная плата работника, который полностью отработал этот период и выполнил свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ч. 3 ст. 133 ТК РФ). С 1 сентября 2007 года субъекты РФ вправе устанавливать свой МРОТ (ч. 1 ст. 133.1 ТК РФ). Он не может быть ниже минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
Напомним, что в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ нельзя снижать тарифные ставки, оклады, ставки заработной платы, а также размер доплат и надбавок компенсационного характера, установленных ранее 1 сентября 2007 года.
Зарплата по отраслевому соглашению
Отраслевые соглашения устанавливают общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли (ч. 8 ст. 45 ТК РФ). Соглашение может заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном и территориальном уровнях. Если в отношении работников одновременно действует несколько соглашений, применяется то, условия которого наиболее благоприятны для сотрудников (ч. 6 ст. 48 ТК РФ). Заметим, что в настоящее время на федеральном уровне действует 58 отраслевых соглашений, зарегистрированных Рострудом.
Работодатели могут отказаться от присоединения к соглашению в течение 30 календарных дней с момента официального опубликования в «Российской газете» Министерством здравоохранения и социального развития РФ соответствующего предложения. К отказу нужно приложить протокол консультаций работодателя с выборным органом первичной профсоюзной организации. Если же несогласия не последует, соглашение будет считаться распространенным на этих работодателей со дня его официального опубликования (ч. 8 ст. 48 ТК РФ).
Планируя сократить расходы на оплату труда, не следует забывать о том, что гарантии работникам, установленные на предприятии, не могут ухудшать их положение по сравнению с отраслевыми соглашениями.
ИЗМЕНЕНИЕ СТРУКТУРЫ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА
Рассмотрим, за счет каких частей заработной платы работодатель может сократить фонд оплаты труда.
Как известно, заработная плата состоит (ч. 1 ст. 129 ТК РФ):
— из вознаграждения за труд;
— компенсационных выплат;
— стимулирующих выплат.
Вознаграждение за труд
Размер вознаграждения зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). В трудовом договоре устанавливается фиксированный размер оклада или тарифной ставки, поэтому работодатель не может по своему усмотрению изменять эту часть заработной платы.
Оклад — это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч. 3 ст. 129 ТК РФ).
Тарифная ставка — это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч. 2 ст. 129 ТК РФ).
К вознаграждению за труд также относятся доплаты к заработной плате сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда (ст. 146 и 147 ТК РФ). Обратите внимание: такие выплаты компенсационными не являются, поскольку направлены именно на повышение размеров оплаты труда лицам, занятым на вредных производствах (письма Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40 и ФНС России от 03.03.2006 № 04-1-03/117). Такой же точки зрения придерживаются и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 № 86/06).
Повышенная оплата труда предусмотрена и в других случаях выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ). Например, при работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни. В настоящее время трудовое законодательство не нормирует размер этих доплат. Они могут быть установлены, в частности, локальным нормативным актом работодателя в любом размере. С целью экономии этим обстоятельством работодатель вправе воспользоваться в момент первичного введения порядка назначения доплат и установления их размеров. Изменение уже действующей системы доплат требует технико-экономического обоснования (ч. 1 ст. 74 ТК РФ), например в связи с прекращением работы в ночную смену. После структурной реорганизации производства следует произвести расчет трудозатрат и пересмотреть распределение обязанностей по должностям. Это необходимо для того, чтобы обосновать уменьшение заработной платы (п. 21 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).
О предстоящих изменениях работодатель должен уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца (ч. 2 ст. 74 ТК РФ). Кроме того, нововведения не должны ухудшать положение сотрудника по сравнению с установленным коллективным договором (ч. 8 ст. 74 ТК РФ).
Компенсационные надбавки
Трудовое законодательство обязывает работодателя выплачивать работнику надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Эти надбавки призваны возместить таким работникам повышенные физические и эмоциональные нагрузки. В настоящее время не представляется возможным произвести точную стоимостную оценку повышенных психо-физических затрат работников, которые трудятся в условиях, отклоняющихся от нормальных. Определение размеров подобного рода компенсаций — компетенция работодателя или сторон коллективного договора. Необходимость их корректировки должна быть доказана работодателем. Уменьшить размер надбавок или отказаться от их выплаты можно в случае существенного улучшения условий труда, прекращения (сокращения) воздействия опасных факторов. В данном случае также применяются нормы частей 1 и 2 статьи 74 Трудового кодекса.
Компенсации денежных затрат
В статье 164 Трудового кодекса указаны компенсации, выплачиваемые с целью возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. К примеру, компенсация командировочных расходов. Такого рода компенсации не относятся к оплате труда. Их размер нельзя сократить или уменьшить. Сумма компенсации должна быть равна сумме, которую работник потратил в интересах работодателя.
Стимулирующие выплаты
Чтобы поощрить добросовестно работающих сотрудников, работодатель может установить различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок (ст. 191 ТК РФ). Как правило, перечень поощрительных выплат приводится в коллективном договоре и иных локальных актах организации (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
Если работник не выполняет условия премирования, стимулирующие надбавки можно не выплачивать. А если работодатель не заинтересован в том, чтобы работники трудились сверх нормы или проявляли инициативу, он может вообще не устанавливать стимулирующие выплаты.
СОКРАЩЕНИЕ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ
Один из способов уменьшения расходов на оплату труда — сокращение штата. Это трудоемкий процесс, который требует особого внимания. Ведь неправильные действия работодателя могут привести к значительным материальным затратам и восстановлению сотрудника в должности. Поэтому скажем несколько слов о том, как грамотно провести увольнение.
Порядок увольнения
О предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата организации работников нужно предупредить персонально под роспись не менее чем за два месяца (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Сокращаемому сотруднику следует предложить другую вакантную должность, имеющуюся в компании (ч. 1 ст. 180 ТК РФ). Коллективным или трудовым договором может быть предусмотрена обязанность работодателя предлагать вакансии и в других местностях (ч. 3 ст. 81 ТК РФ). Вместе с тем сотрудника можно уволить, если нет возможности перевести его на другую работу, которую он способен выполнять с учетом состояния здоровья.
По желанию работника трудовой договор может быть расторгнут и до истечения двух месяцев. Но тогда увольняемому придется выплатить дополнительную компенсацию (ч. 3 ст. 180 ТК РФ)[1].
Перечень выплат при увольнении, предусмотренных трудовым законодательством, приведен в таблице.
Таблица. Выплаты работникам в связи с сокращением численности или штата организации
| Вид выплат | Норма ТК РФ | Размер выплат |
Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ежегодные и дополнительные) | Часть 1 статьи 127 | Зависит от количества дней неиспользованных отпусков |
Выходное пособие всем категориям работников | Часть 1 статьи 178 | В размере среднего месячного заработка |
Выходное пособие работникам, занятым на сезонных работах* | Часть 3 статьи 296 | В размере двухнедельного среднего заработка |
Средний заработок на период трудоустройства (со второго месяца и не свыше двух месяцев со дня увольнения)** | Часть 1 статьи 178 | В размере среднего заработка |
Дополнительная компенсация при досрочном расторжении трудового договора (до истечения двух месяцев со дня уведомления об увольнении) | Часть 3 статьи 180 | В размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении |
* Сотрудников, занятых на сезонных работах, об увольнении в связи с сокращением численности или штата организации нужно предупредить минимум за семь календарных дней (ч. 2 ст. 296 ТК РФ).
** В некоторых случаях средний заработок может выплачиваться уволенному работнику и более продолжительное время (ч. 2 ст. 178 и ч. 2 ст. 318 ТК РФ).
Увольнение по итогам аттестации
Еще один способ снизить заработную плату работнику и даже его уволить — провести аттестацию. Если профессиональные навыки сотрудника не соответствуют занимаемой им должности или выполняемой работе, его можно уволить на основании подпункта 3 части 1 статьи 81 Трудового кодекса[2]. Но перед этим сотруднику следует предложить другую работу, соответствующую его квалификации (ч. 3 ст. 81 ТК РФ). Как правило, это вакансии с меньшим должностным окладом. Если работник не согласится занять другую должность, его увольняют. Увольнение оформляют приказом по форме № Т-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
В состав аттестационной комиссии должен входить представитель выборного органа первичной профсоюзной организации (ч. 3 ст. 82 ТК РФ). В противном случае работник может оспорить решения, принятые по итогам аттестации.
ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ
Еще одним способом экономии фонда заработной платы является частичное сокращение объема выполняемых работ. Перераспределить обязанности между работниками с целью снижения фонда оплаты труда можно следующими способами:
— оформить им внутреннее совместительство;
— предложить совмещение профессий (должностей).
Внутреннее совместительство
На основании части 1 статьи 60.1 Трудового кодекса работодатель имеет право разрешить сотруднику работать по другому трудовому договору в этой же организации. Совместительство — это выполнение сотрудником иной оплачиваемой работы в свободное от основной работы время (ч. 1 ст. 282 ТК РФ).
Не могут быть совместителями лица в возрасте до 18 лет, а также работники, занятые на вредных производствах, если их основная работа проходит в таких же условиях (ч. 5 ст. 282 ТК РФ).
Что же выигрывает работодатель, принимая на работу совместителя? Во-первых, совместители имеют право не на все гарантии и компенсации. Им не положены (ч. 1 ст. 287 ТК РФ):
— оплачиваемые и неоплачиваемые учебные отпуска;
— сокращенная рабочая неделя в период обучения;
— оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно;
— дополнительный отпуск за работу в районах Крайнего Севера и местностях, к ним приравненных.
Все остальные гарантии и компенсации, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами организации, предоставляются работающим по совместительству в полном объеме (ч. 2 ст. 287 ТК РФ).
Во-вторых, трудовой договор с совместителем работодатель может расторгнуть, как только на работу примут сотрудника, для которого она будет являться основной (ст. 288 ТК РФ).
Совмещение профессий
С письменного согласия сотрудника работодатель вправе поручить ему выполнение дополнительной работы по другой или той же профессии или должности (ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ). В этом случае сотрудник может или расширить зону обслуживания, или выполнить больший объем работ (ч. 2 ст. 60.2 ТК РФ). Например, специалист, обладающий более высокой квалификацией, в состоянии обслужить большее количество станков, чем предусмотрено нормативами.
Обратите внимание: дополнительная работа при внутреннем совместительстве выполняется за пределами рабочего времени, а при совмещении — в течение рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором.
Сотруднику, который совмещает профессии (должности) и продолжает работать по трудовому договору, выплачивается вознаграждение, размер которого устанавливается соглашением сторон (ст. 151 ТК РФ). Как правило, это процент от должностного оклада по совмещаемой профессии.
Совмещение оформляется дополнительным соглашением и приказом. Как работник, так и работодатель может расторгнуть соглашение в любое время. Но предупредить об этом другую сторону нужно в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня (ч. 4 ст. 60.2 ТК РФ).
ДЕШЕВАЯ РАБОЧАЯ СИЛА
Нередко работодатели принимают на работу сотрудников-иностранцев из стран СНГ и выплачивают им пониженную заработную плату. Но следует учитывать, что при установлении и изменении условий оплаты труда дискриминация запрещается (ч. 2 ст. 132 ТК РФ). Согласно части 2 статьи 22 Трудового кодекса работодатель обязан обеспечивать всем работникам одинаковую оплату за труд равной ценности.
За дискриминацию статьей 136 Уголовного кодекса предусмотрена уголовная ответственность. На работодателя может быть наложен штраф в размере до 200 000 руб. или в размере его заработной платы или иного дохода за период до 18 месяцев.
АУТСТАФФИНГ И АУТСОРСИНГ
В настоящее время популярны схемы снижения зарплатных налогов с помощью «аренды» сотрудников у сторонних фирм. Как правило, кадровые агентства предлагают следующие формы «аренды» персонала:
— аутстаффинг — вывод работников за штат организации (сотрудники передаются кадровому агентству, но фактически продолжают работать на прежнем месте);
— аутсорсинг — передача части функций предприятия специализированной организации.
Так ли выгоден аутстаффинг?
Законодательно услуги по найму работников с целью предоставления их в распоряжение третьей стороне, которая дает им рабочие задания и контролирует их выполнение, прописаны в Конвенции Международной организации труда № 181 о частных агентствах занятости, принятой 19 июня 1997 года (далее — Конвенция). Согласно статье 3 Конвенции правовой статус частных агентств занятости определяется в соответствии с национальным законодательством и практикой.
Россия Конвенцию не ратифицировала, а такие услуги, как аутстаффинг и аутсорсинг, российским законодательством не установлены. Хотя стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ч. 2 ст. 421 ГК РФ). У нас «аренда» персонала, как правило, закрепляется посредством договоров подряда либо возмездного оказания услуг. Это зависит от поручаемой работникам функции.
В последнее время аутстаффинг применяют многие организации. На первый взгляд, работодателю это действительно выгодно, ведь переданные в кадровое агентство сотрудники остаются на прежнем месте службы, а заработную плату, премии и другие выплаты, определенные организацией-заказчиком, им выплачивает агентство. Кроме того, оно ежемесячно отчисляет налоги с фонда заработной платы, перечисляет страховые взносы во внебюджетные фонды и т. д.
Но в итоге организация-заказчик возмещает кадровому агентству практически все расходы на персонал, хотя и делает лишь один платеж. Агентство ежемесячно передает заказчику подробные отчеты о проделанной работе, на основании которых выставляет счет. В счет включаются помимо заработной платы персонала и налогов с нее себестоимость услуги аутстаффинга и прибыль агентства. Естественно, что расходы агентства на заработную плату и другие выплаты персоналу примерно такие же, как и расходы на сотрудников, находящихся в штате.
Как видно, особых выгод работодателю, кроме снижения нагрузки на бухгалтерию и отдел кадров, такая форма организации труда не несет.
Перевод сотрудников в дочернюю организацию, применяющую УСН
Чаще всего организация «арендует» персонал у родственной фирмы, применяющей УСН. Дело в том, что «упрощенцы» освобождены от уплаты ЕСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Они уплачивают только взносы на обязательное пенсионное страхование. В этом случае налоговые органы могут признать уменьшение налоговой базы по ЕСН неправомерным. Тем более что арбитры подтвердили экономически не оправданное выделение вспомогательных производств в самостоятельные малые предприятия, основным доходом которых является доход от предоставления персонала (постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-4597/07-С2).
Это далеко не единичное решение, когда налоговики сумели доказать, что увольнение работников предприятия и оказание услуг по предоставлению персонала обществом, применяющим УСН, носили формальный характер (постановления ФАС Уральского округа от 13.11.2007 № Ф09-9256/07-С2 и Волго-Вятского округа от 30.07.2007 № А11-14281/2006-К2-23/916/35).
Обратите внимание: ссылка налоговых органов на то, что данная схема является способом оптимизации налогообложения (получение необоснованной налоговой выгоды), судами не принимается.
В то же время есть судебные решения, в которых говорится, что у налогового органа отсутствовали основания для включения в налоговую базу по ЕСН выплат, произведенных обществом во исполнение договоров о предоставлении персонала (постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 № А66-1148/2007 и от 27.08.2007 № А13-632/2007). Более того, ВАС РФ указал, что взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).
Все сказанное выше относится и к случаю, когда компания-заказчик заключает договор о предоставлении персонала с общественной организацией инвалидов, поскольку такие организации также освобождены от уплаты ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Аутсорсинг
При аутсорсинге компания передает часть своих непрофильных функций специализированной организации и с этой целью заключает договор возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ), поскольку договор аутсорсинга законодательством не предусмотрен. При необходимости работодатель должен быть готов представить доказательства того, что затраты на аутсорсинг ниже затрат на содержание собственных работников, выполняющих те же функции, что и аутсорсеры.
В основном суды благосклонно относятся к таким договорам. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 № Ф04-4584/2007(39332-А27-25) указано, что наличие между налогоплательщиком и другими организациями фактических взаимоотношений по оказанию услуг по договорам аутсорсинга не свидетельствует о создании обществом схемы ухода от налогообложения. И это неудивительно, ведь возможность заключения гражданско-правового договора, предметом которого является привлечение персонала со стороны, не противоречит законодательству (постановление ФАС Поволжского округа от 25.09.2007 № А65-7899/06).
В другом случае арбитры также пришли к выводу об отсутствии искусственной схемы движения денежных средств с целью уменьшения налоговой базы по ЕСН (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2007 № А56-16530/2007). Довод судей основывался на том, что налоговым органом не представлены документы, свидетельствующие о приеме на работу физических лиц в общество (трудовые договоры, приказы о приеме на работу, платежные ведомости).
Обратите внимание: при дублировании функций работников услуги аутсорсинга проверяющие из налоговой инспекции могут посчитать экономически не оправданными (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2007 № Ф04-3725/2005(39893-А67-26)).
[1] Подробно о порядке выплаты и учета выходного пособия, среднего заработка и компенсаций увольняемым работникам читайте в статье «Ликвидация организации: расчеты с персоналом» // Зарплата, 2008, № 7. — Примеч. ред.
[2] Более подробно о проведении аттестации и оформлении решений, принятых на основании ее результатов, читайте в статье «Аттестация персонала» // Зарплата, 2007, № 11. — Примеч. ред.
Комментарии
2— оплачиваемые и неоплачиваемые учебные отпуска;
— сокращенная рабочая неделя в период обучения;
— оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно;
— дополнительный отпуск за работу в районах Крайнего Севера и местностях, к ним приравненных."
Последний пункт ошибка см.статью 321 ТК РФ