Налоги, взносы, пошлины

Когда цена идет «на понижение»...

Одним из самых действенных способов увеличения продаж является применение системы скидок для покупателей. Что нужно учесть организации-продавцу, желающей таким образом повысить спрос на свои товары, при формировании «привлекательных» цен, а также при отражении «дисконта» в бухгалтерском и налоговом учете?

Одним из самых действенных способов увеличения продаж является применение системы скидок для покупателей. Что нужно учесть организации-продавцу, желающей таким образом повысить спрос на свои товары, при формировании «привлекательных» цен, а также при отражении «дисконта» в бухгалтерском и налоговом учете?

Обоснованная цена

В погоне за прибылью не стоит забывать, что налоговые органы вправе проверять цены при их отклонении более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых данным налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК). При этом налоговики лояльны к снижениям стоимости товаров, вызванными следующими факторами (п. 3 ст. 40 НК): сезонными (и иными) колебаниями спроса, потерей товарами потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой политикой предприятия, реализацией опытных моделей и образцов товаров.

Чиновники в письме УМНС по г. Москве от 22 ноября 2001 г. № 03-12/53959 разъяснили, что в Налоговом кодексе приведен неисчерпывающий список элементов маркетинговой политики (продвижение на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также продвижение товаров на новые рынки). Поэтому возможно предоставление скидок и по каким-либо иным причинам (опять же в рамках маркетинговой политики), например предоставление индивидуальных скидок новым потребителям. Главное, чтобы у предприятия было документальное подтверждение всех существенных обстоятельств, принимаемых во внимание при установлении ценовой политики. Необходимо указывать на формирование цены сделки и в тексте договора купли-продажи товаров. Кстати, Минфин считает, что организация вправе предъявить любой документ, обосновывающий применение обычных скидок при определении рыночной цены товара (письмо Минфина от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190).

Имейте в виду, что правильно выстроенная маркетинговая политика поможет отстоять цену товара в споре с налоговиками.

Бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете величина дебиторской (кредиторской) задолженности определяется с учетом всех предоставленных скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н; п. 6.5 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

С точки зрения налогового законодательства скидки принято делить на скидки с пересмотром цены товара, отраженной в договоре купли-продажи, и скидки без изменения цены единицы товара (письмо УФНС по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238).

В случае предоставления скидок путем изменения цены продавец в выставленный счет-фактуру по поставленному ранее товару должен внести исправления. Покупатель вправе принять вычет по НДС в том периоде, в котором был получен исправленный счет-фактура (письмо Минфина от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112). Причем покупатель обязан произвести не только перерасчет налога, но и уплатить пени, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была им ранее принята к вычету (письмо УФНС по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 19-11/101863).

При предоставлении скидок без изменения цены товар передается безвозмездно в той его части, которая покупателем не оплачена (продавец освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных товаров). Или же скидка предоставляется в виде премии вследствие выполнения определенных условий договора. Расходы на выплату этих премий также уменьшают прибыльную базу. Только в этом случае они будут относиться в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам (письма Минфина от 21 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/822 и УФНС по г. Москве от 30 июля 2006 г. № 19-11/58920). Для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса (письма Минфина от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190, УФНС по г. Москве от 21 марта 2007 г. № 19-11/25335).

Московские налоговики считают, что методику применения скидок продавцу следует отражать не только в ценовой политике, но и в учетной политике для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 19-11/58863).

Однако чаще скидки предоставляются еще до того, как произошла отгрузка товара. Что и неудивительно, так как в этом случае не надо вносить никаких изменений в выставленные документы.

Продажные цены

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку купленных товаров по стоимости их приобретения либо по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н). Как правило, при использовании покупных цен проблем не возникает. Если же учет ведется по продажным ценам, то информация о торговых наценках (скидках) должна быть отражена на счете 42 «Торговая наценка». В этом случае на указанные предприятия не распространяются положения пункта 16 ПБУ 5/01 об оценке товаров (письмо Минфина от 9 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/75). Сумму скидки списывают за счет ранее начисленной торговой наценки.

Пример 1

ООО «Универсам» осуществляет розничную продажу мягкой мебели. Стоимость мебели составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Торговая наценка на товар — 41 600 руб., а его продажная цена — 141 600 руб. (в том числе НДС — 21 600 руб.). Весь товар был реализован с 5-процентной скидкой по цене 134 520 руб. (141 600 руб. – 141 600 руб. і 5%).

В бухгалтерском учете ООО «Универсам» надо сделать следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. — выделен НДС по товару;

Дебет 68 «НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. — НДС принят к возмещению;

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. — оплачен товар поставщику;

Дебет 41 Кредит 42
– 41 600 руб. — учтена торговая наценка;

Дебет 50 Кредит 90
– 134 520 руб. — отражена оплата товара покупателями;

Дебет 90 Кредит 68 «НДС»
– 20 520 руб. — выделен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 90 Кредит 41
– 134 520 руб. — списана стоимость товара;

Дебет 41 Кредит 42
– 7 080 руб. (141 600 руб. × 5 %) — учтена скидка;

Дебет 90 Кредит 42
– 34 520 руб. — сторнирована наценка по реализованным товарам;

Дебет 90 Кредит 99
– 14 000 руб. ((134 520 – 20 250) – (118 000 – 18 000)) — отражена прибыль от реализации товаров.

Дисконтные карты

В настоящее время многие магазины привлекают клиентов с помощью различных дисконтных карт, передаваемых покупателям безвозмездно либо за отдельную плату. Карты бывают с фиксированными или накопительными скидками. Наибольшее распространение получили карточки со штрих-кодом. Заметим, что накопительная система скидок требует сложного автоматизированного учета по клиентам или по их дисконтным картам.

В бухгалтерском и налоговом законодательстве отсутствует четкий статус дисконтных карт. Если провести аналогию с карточками экспресс-оплаты, то, в соответствии с высказываемым ранее мнением Минфина, выяснится, что карта не отвечает признакам товара, поскольку по своей природе является лишь формой обязательства (письма Минфина от 4 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/18 и от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/3/164). Правда, позднее чиновники все же признали карточки товаром, вспомнив, что товаром является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (письма Минфина от 1 ноября 2007 г. № 03-11-05/259, от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189, от 5 июля 2007 г. № 03-11-04/3/253).

С НДС происходит та же «неразбериха». Существует мнение, что при передаче дисконтных карт в собственность покупателям налог начислять не надо. Основывается эта позиция на том, что указанные карты являются не имуществом, предназначенным для реализации, а элементом маркетинговой политики. Но вряд ли с такой трактовкой согласятся налоговые органы. Для того чтобы безвозмездная передача карт действительно не повлекла начисления НДС, надо, чтобы на них не произошло перехода права собственности от продавца к покупателю. Например, на картах Сбербанка России прямо написано, что они остаются собственностью банка.

Как видите все очень неоднозначно, поэтому для пресечения споров с налоговиками разработайте на предприятии Положение о дисконтных картах.

В бухгалтерском учете дисконтные карты отражают на счете 41 «Товары» либо на счете 10 «Материалы». Для более полного обобщения информации за наличием и движением карт удобно использовать забалансовые счета.

Пример 2

ООО «Магазин» реализует своим клиентам дисконтные карты. Оприходовано дисконтных карт 100 шт. на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Продано 30 карт на общую сумму 5310 руб. (в том числе НДС — 810 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Магазин» надо сделать следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
– 10 000 руб. — оприходованы дисконтные карты;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. — учтен НДС по оприходованным картам;

Дебет 68 «НДС» Кредит 19
– 1800 руб. — принят к возмещению НДС;

Дебет 90 Кредит 41
– 3000 руб. (100 руб. × 30 шт.) — списана себестоимость реализованных карт;

Дебет 50 Кредит 90
– 5130 руб. — отражена оплата покупателей за карты;

Дебет 90 Кредит 68 «НДС»
– 810 руб. — начислен НДС.

В налоговом учете затраты, связанные с изготовлением дисконтных карт, могут быть учтены в прочих расходах, связанных с производством или реализацией продукции (письмо Минфина от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/84).

Комиссионерам

При продаже имущества по цене, ниже изначально договоренной, комиссионеру необходимо предварительно согласовать стоимость товара с комитентом. Иначе именно на комиссионера ляжет обязанность возмещать разницу в цене товара (п. 2 ст. 995 ГК).

А вот с налогообложением скидок, предоставляемых комиссионером третьим лицам за свой счет, все очень неоднозначно. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов включаются затраты в виде скидки, предоставленной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора.

Представители Минфина утверждают, что данное правило применимо только в отношении договоров купли-продажи (письма Минфина от 10 августа 2007 г. № 03-03-06/1/555 и от 28 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/138, УФНС по г. Москве от 28 августа 2007 г. № 20-12/081752). В этом случае финансисты зачем-то вспоминают «продавца» в контексте статьи 454 Гражданского кодекса. С данной позицией можно поспорить. Ведь в Налоговом кодексе достаточно примеров, когда продавец «торгует» именно услугами (п. 5 ст. 40, п. 10 ст. 40, п. 5 ст. 162.1 НК и т.д.). Отметим также тот факт, что предоставленная покупателю скидка в принципе попадает под «другие обоснованные расходы» (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК).

При этом следует учитывать, что к скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса не применим (письма УФНС по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238 и от 25 декабря 2006 г. № 20-12/115048).

Начать дискуссию

Розыгрыш налоговых льгот для пожилых, НДФЛ при уступке по ДДУ, снижение акциза на табак в обзоре

Налоговые события за день

ФНС есть дело до всего. Теперь налоговики будут помогать Роспотребнадзору находить нелегальный общепит. 🌭«Ночной бухгалтер» № 1727

Налоговики стали проникать буквально во все сферы деятельности бизнеса и взаимодействовать с кучей разных ведомств. Теперь они будут передавать информацию в РПН, чтобы тот своевременно выявлял предприятия общепита, не сообщившие о начале своей деятельности. Например, ФНС будет передавать данные о регистрации на новых точках ККТ и пробитии первого чека.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года
3

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Общество

Врачи в новых регионах дополнительно получат до 2 млн рублей

Медицинский персонал получит компенсации за переезд на работу в новые регионы, на Дальний Восток, Крайний Север и в Арктическую зону.

Экономика России

В июне инфляция выросла до 8,59%

В 62 регионах России ускорился рост цен на большинство товаров и услуг.

Социальный вычет

💊 Соцвычет по НДФЛ можно получить на покупку любых лекарств

По расходам на покупку лекарств, назначенных лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств, предусмотрен социальный налоговый вычет по НДФЛ.

1
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

В РФ прошел первый эксперимент по маркировке в открытом океане

Компания «Доброфлот» приняла участие в эксперименте по маркировке консервов в Тихом океане.

ФТС собрала за полгода больше 3 трлн рублей

Время типового досмотра грузового транспорта на границе сократится до 10 минут.

Мошенничество

Мошенники добрались до домовых чатов: новые схемы обмана

МВД сообщило, что мошенники активно осваивают новые площадки. И одна из них — чаты жильцов многоквартирных домов.

Бесплатно с 6-НДФЛ

Как в 1С заполнить 6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 года: пошаговая инструкция

В 2024 году форма и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в очередной раз претерпели изменения. Рассказываем, как заполнить в 1С 6-НДФЛ за первое полугодие по правилам 2024 года, на что обратить внимание.

Как в 1С заполнить 6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 года: пошаговая инструкция

Как работодателю учесть выплаты по договорам ГПХ

Договоры ГПХ часто оказываются под пристальным вниманием контролирующих органов. Чтобы не давать им повода для штрафов и доначислений, проверьте, все ли у вас правильно. Рассказываем про особенности бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах по договорам ГПХ.

Как работодателю учесть выплаты по договорам ГПХ
Зарплата

После смены работы доход россиян увеличился на 20%

Те, кто решились поменять место работы в 2023 году, сейчас зарабатывают на 20% больше.

Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: мигрантам ограничат места работы, в США создали автоматизированную домашнюю пивоварню, а хакеры украли криптовалюту на 235 млн долларов

Подготовили обзор главных событий дня — 18 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

РСВ

После увольнения всех работников ИП сдает зарплатные отчеты до конца года

РСВ, ЕФС-1 и персонифицированные сведения о физлицах ИП сдают, только если они являются работодателями.

Трудовое право

Вышла новая версия Методических рекомендаций по созданию первичной профсоюзной организации

Федерация независимых профсоюзов России (ФНПР) обновила методичку по созданию профсоюзной ячейки в организации.

Разбираемся в 1С: основные аспекты и подбор конфигурации для вашего бизнеса

Чтобы выбрать программное обеспечение, которое эффективно справится с поставленными целями — важно понимать особенности решений 1С и какие процессы в бизнесе требуют автоматизации.

Разбираемся в 1С: основные аспекты и подбор конфигурации для вашего бизнеса
Мошенничество

Мошенники не могут украсть недвижимость на Госуслугах

Решения по сделкам с недвижимостью принимает Росреестр. Даже если к мошенникам попадет смартфон жертвы, они не смогут перерегистрировать право собственности.

Профсоюзы рекомендуют в жару уходить с работы домой

При плохом самочувствии из-за жары нужно сообщить об этом работодателю, остановить работу и покинуть рабочее место.

Миграционный учет

Как белорусу получить ВНЖ и гражданство РФ в 2024 году

Получение вида на жительство (ВНЖ) и гражданства Российской Федерации — важный вопрос для белорусов. В 2024 году процесс стал проще благодаря межгосударственным соглашениям, предоставляющим льготные условия.

Интересные материалы

Проверки

Минфин утвердил 8 индикаторов риска для контроля за рынком табака

С 20 июля 2024 года индикаторы риска закреплены приказом Министерства финансов от 11.06.2024 № 87н.