НДС

Переходный период по НДС у налоговых агентов

1 января 2004 г . ставка НДС уменьшена с 20 до 18%. Как поступать налогоплательщикам при исчислении НДС в переходный период, было разъяснено в письмах Минфина России и МНС России.

1 января 2004 г . ставка НДС уменьшена с 20 до 18%. Как поступать налогоплательщикам при исчислении НДС в переходный период, было разъяснено в письмах Минфина России и МНС России. Налогоплательщики, осуществляющие свою хозяйственную деятельность по договорам, заключенным в 2003 г . и перешедшим на 2004 г ., должны были применять ставку НДС независимо от принятой ими в отношении исчисления НДС учетной политики. Применяться должна была та ставка, которая существовала на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Налоговые агенты исчисляют НДС в соответствии с письмом МНС России от 19.03.04 г. № 03-1-08/729/15 “Об уплате НДС налоговыми агентами в переходный период”.

Перечень налогоплательщиков, являющихся налоговыми агентами, приведен в ст. 161 главы 21 НК РФ.

Налоговыми агентами по НДС признаются:

- организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ);

- арендаторы федерального имущества, принадлежащего органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, субъектам Российской Федерации, или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Налоговая ставка определяется налоговыми агентами как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной в п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком. На дату перечисления НДС налоговый агент выписывает счет-фактуру. На счете-фактуре делается пометка “Уплата за иностранное лицо” или “Аренда государственной (муниципальной) собственности”. В строке “Продавец” указывается наименование налогоплательщика, а в скобках можно указать “Налоговый агент”.

Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет налоговым агентом за реализуемые ему товары (работы, услуги), производится на дату перечисления денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком.

Следовательно, налоговая ставка (18 или 20%), применяемая налоговым агентом, должна соответствовать налоговой ставке, действующей на дату перечисления денежных средств.

При перечислении денежных средств налоговым агентом с 1 января 2004 г . за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 г .) товары (работы, услуги), применяется налоговая ставка 15,3% (18/118 х 100) вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг). Если же денежные средства были перечислены налоговым агентом за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 г .) товары (работы, услуги) до 1 января 2004 г ., то применяется налоговая ставка 16,7% (20/120 х 100) вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг) без последующего перерасчета налога в 2004 г .

Рассмотрим изложенное на примерах.

Аренда федеральной или муниципальной собственности

Обычно в договорах аренды указывается сумма арендной платы без учета НДС. Поэтому в противоречие НК РФ сумма НДС исчисляется не по расчетной, а по прямой ставке. Практически во всех договорах аренды предусмотрены авансовые платежи.

Если предоплата за I квартал 2004 г . сделана в 2003 г ., то в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи (в руб.).

29 декабря 2003 г .:

Дебет 60, Кредит 51 - 150 000 - перечислен аванс арендодателю за I квартал 2004 г .,

Дебет 68, Кредит 51 - 30 000 - перечислен НДС в бюджет по ставке 20%,

Дебет 76, Кредит 68 - 30 000 - начислен НДС налоговым агентом по арендной плате за I квартал 2004 г .,

Дебет 19, Кредит 76 - 30 000 - учтен НДС по арендной плате за I квартал 2004 г .

С января 2004 г . в течение квартала ежемесячно производятся записи:

Дебет 20, Кредит 60 - 50 000 - начислена арендная плата за месяц,

Дебет 68, Кредит 19 - 10 000 - принята к зачету сумма НДС по арендной плате за месяц.

Если предоплата за I квартал 2004 г . сделана в 2004 г ., то НДС начисляется по ставке 18%.

Приобретение на территории Российской Федерации услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах

Допустим, что организация разместила и оплатила свою рекламу в иностранном журнале за рубежом. Стоимость рекламы по договору 1 416 долл. Так как местом реализации услуг в данном случае признается место экономической деятельности покупателя услуг (п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), то и местом реализации услуг признается территория Российской Федерации. Зарубежное издательство не состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации. Следовательно, российский налогоплательщик и в этом случае будет налоговым агентом.

Оплата произведена 31 декабря 2003 г ., курс Банка России на эту дату - 29,45 руб. за 1 долл. Реклама напечатана в журнале за январь 2004 г ., курс на 31 января 2004 г . - 28,49 руб. за 1 долл. В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

31 декабря 2003 г .:

Дебет 60, Кредит 52 - 34 751 (1416 долл. х 100/120 х 29,45) - перечислена оплата по договору за рекламу,

Дебет 68, Кредит 51 - 6 950,20 (1416 долл. х 20/120 х 29,45) - перечислен в бюджет НДС, удержанный с иностранного партнера,

Дебет 76, Кредит 68, субсчет “НДС” - 6 950,20 - начислен НДС к уплате в бюджет налоговым агентом за иностранного партнера,

Дебет 19, Кредит 76 - 6 950,20 - учтен НДС по рекламе в иностранном журнале;

31 января 2004 г .:

Дебет 20, Кредит 60 - 33 618,20 (1 416 долл. х 100/120 х 28,49) - опубликовано рекламное объявление,

Дебет 91-2, Кредит 60 - 1 132,80 (34 751 - 33 618,20) - учтена курсовая разница,

Дебет 68, субсчет “НДС”, Кредит 19 - 6950,20 - принят к зачету НДС по рекламе в иностранном журнале.

Оплата произведена 15 января 2004 г ., курс Банка России на эту дату - 28,87 руб. за 1 долл. Реклама напечатана в журнале за декабрь 2003 г . При учете затрат по рекламе в себестоимости декабря организация может определить сумму этих затрат с учетом ставки НДС 18%, так как в конце декабря ясно, что в 2003 г . перечисления денежных средств иностранному партнеру, а следовательно, и суммы НДС в бюджет не было. Если сумма затрат будет определена с учетом расчетной ставки 100/120 (предположим, что реклама опубликована в ноябре и, может быть, до конца года еще будет произведена оплата), то после перечисления денежных средств иностранному партнеру и НДС в бюджет придется все равно вносить корректировки в учет себестоимости 2003 г . В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

31 декабря 2003 г .:

Дебет 20, Кредит 60 - 35 340 (1416 долл. х 100/118 х 29,45) - опубликовано рекламное объявление;

15 января 2004 г .:

Дебет 60, Кредит 52 - 34 644 (1416 долл. х 100/118 х 28,87) - перечислена оплата по договору за рекламу,

Дебет 60, Кредит 91-1 - 696 (35 340 - 34 644) - учтена курсовая разница,

Дебет 68, Кредит 51 - 6 235,92 (1416 долл. х 18/118 х 28,87) - перечислен в бюджет НДС, удержанный с иностранного партнера,

Дебет 76, Кредит 68, субсчет “НДС” - 6 235,92 - начислен НДС налоговым агентам за иностранного партнера,

Дебет 19, Кредит 76 - 6 235,92 - учтен НДС по рекламе в иностранном журнале,

Дебет 68, субсчет “НДС”, Кредит 19 - 6 950,20 - принят к зачету НДС по рекламе в иностранном журнале.

Приобретение на территории Российской Федерации товаров у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах

Обычно функции налогового агента в этом случае налогоплательщик вынужден исполнять при заключении договора консигнации, т.е. договора комиссии. Ставка НДС не зависит от того, какого числа будет получен консигнационный товар: до или после 1 января 2004 г . Таким образом, не имеет значения, когда будет сделана запись:

Дебет 004 - 35 400 долл. (в рублях по курсу на дату оприходования товара) - отражены товары, принятые на комиссию.

Если оплата произведена до 1 января 2004 г ., то 31 декабря 2003 г . производятся записи:

Дебет 60, Кредит 52 - 868 775 (35 400 долл. х 100/120 х 29,45) –перечислены денежные средства иностранному лицу за товар,

Дебет 68, субсчет “НДС”, Кредит 51 - 173 755 (35 400 долл. х 20/120 х 29,45) - перечислен НДС в бюджет по ставке 20%.

Если оплата произведена после 1 января 2004 г ., то 15 января 2004 г . производятся записи:

Дебет 60, Кредит 52 - 866 100 (35 400 долл. х 100/118 х 28,87) - перечислены денежные средства иностранному лицу за товар,

Дебет 68, субсчет “НДС”, Кредит 51 - 155 898 (35 400 долл. х 18/118 х 28,87) - перечислен НДС в бюджет по ставке 18%.

И. Ланина,
аудитор

“Финансовая газета” № 34, 2004

Начать дискуссию

Компании из Белоруссии смогут быстрее выходить на Мосбиржу

Эмитенты из Белоруссии больше не будут дублировать информацию о ценных бумагах при выходе на биржу.

Т-банк откроет доступ к сервису «Фрод-рулетка» для борьбы с мошенниками

Участники эксперимента смогут общаться с мошенниками напрямую. Это заставит злоумышленников тратить время, чтобы они не смогли обмануть других.

Нотариат

Произошла первая выплата из Компенсационного фонда нотариусов

Зафиксирована первая за 9 лет выплата из Компенсационного фонда Федеральной нотариальной платы (ФНП) за действия нотариуса.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Услуги по электронному акту признаются расходом по дате его подписания

По общему правилу расходы для целей главы 25 НК признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Но для некоторых расходов есть свои нюансы по дате учета.

Капвложения, которые учитываются как ОС, облагаются налогом на имущество

По ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» после приведения объекта капвложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, капвложения считаются основными средствами. Но это может быть отельный инвентарный объект.

Налоговые проверки

Больше никаких проблем с налоговой! Научитесь отвечать на требования ИФНС на новом курсе «Клерка»

Вместе с налоговым адвокатом мы записали практический курс «Требования ИФНС в 2024: как бухгалтерам отвечать» о том, как защитить свои права при взаимодействии с налоговой инспекцией, правильно реагировать на различные требования, чтобы избежать конфликтов с проверяющими органами.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как в 2025 году бизнес будет платить НДС и налог на прибыль

Самые грандиозные изменения по налоговой реформе 2025 года коснулись самых собираемых налогов – НДС и налога на прибыль.

НДС

Бонусы покупателям не облагаются НДС

Выплаты, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Речь, в частности, о бонусах, которые производители товаров платят покупателям.

Закон 176-ФЗ, определение «дробление бизнеса», для НДС на УСН важен и 2024 год. Обзор для бухгалтера

Налоговые новости с Петром Захарченко. Все самое интересное из мира налогов в видео-обзоре.

Российские бренды на 38% увеличили число собственных интернет-магазинов

Покупатели предпочитают более индивидуальный подход и заказывают товары напрямую из магазинов брендов.

Обвиняемых в неуплате взносов на травматизм не могут ограничивать в контактах с омбудсменами

Генпрокуратура России заявила, что после ее вмешательства искоренена незаконная практика, ограничивавшая полномочия омбудсменов на посещение обвиняемых в совершении экономических преступлений.

Оплата услуг перевозки груза за границей не облагается налогом на прибыль в РФ

При выплате дохода иностранной компании, в том числе за международную перевозку, российская организация в качестве налогового агента должна удержать налог на прибыль.

Банкротство

Как определить момент, когда руководитель обязан обратиться в суд с заявлением о банкротстве организации

Кредиторы и конкурсный управляющий обычно занимают наиболее выгодную для них позицию, заявляя, что руководитель должен сразу, как только у компании появился первый долг или первый кредитор, подать в суд на взыскание и бежать голопом в суд и подавать на банкротство.

Бесплатно с НДФЛ

Как начислять НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году. Мини-курс

Как облагается НДФЛ полученная материальная выгода и когда она образуется, рассмотрим в сегодняшнем мини-курсе.

Как начислять НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году. Мини-курс
Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года
3
НДФЛ

Компенсация дистанционным работникам не облагается НДФЛ и взносами

За использование для работы личного оборудования, программ, средств защиты информации и т. д. дистанционным сотрудникам платят компенсацию.

Конституционный суд запретил убивать бездомных животных, если они не представляют опасности для человека

КС РФ признал умерщвление бездомных животных «исключительной мерой».

4

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы празднуем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! В честь этого устраиваем масштабную акцию на онлайн-курсы. До 19 июля включительно вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей
Проверки

ФНС подключается к поиску нелегальных пищевых предприятий и общепита

Чтобы Роспотребнадзор мог оперативно определить новые компании из сферы общепита и следить за их деятельностью, он будет получать информацию от ФНС и сведения о движении денежных средств.

Интересные материалы

Как оформить квалифицированную электронную подпись ИП и руководителям компаний

С 2022 года ИП и руководители компаний могут получить квалифицированные сертификаты электронных подписей (ЭП) только в Удостоверяющем центре ФНС (далее — УЦ ФНС) или через его доверенных лиц.

Как оформить квалифицированную электронную подпись ИП и руководителям компаний