ЕСН

Новая методичка по ЕСН. Выплаты из чистой прибыли

В начале июля МНС утвердило новые Методические рекомендации по расчету ЕСН. Старые полностью отменены. В новом документе налоговики написали, какие выплаты сотрудникам фирмы облагаются налогом, а какие нет. Большое внимание уделили тем выплатам, которые не уменьшают прибыль фирмы. В этой статье мы вам подробно о них расскажем.
Т. КОВАЛЕВА, главный бухгалтер

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N8 / 2002г.

В начале июля МНС утвердило новые Методические рекомендации по расчету ЕСН. Старые полностью отменены. В новом документе налоговики написали, какие выплаты сотрудникам фирмы облагаются налогом, а какие нет. Большое внимание уделили тем выплатам, которые не уменьшают прибыль фирмы. В этой статье мы вам подробно о них расскажем.

Большинство доходов, которые вы платите сотрудникам вашей фирмы, нужно облагать ЕСН. Налог начисляют с выплат по всем договорам, которые связаны с выполнением сотрудником тех или иных работ. Поэтому, если вы платите сотруднику деньги по договору купли-продажи или аренды, налог платить не надо. В такой ситуации сотрудник никаких работ не выполняет.

Из этого правила есть исключение. Не облагаются налогом те выплаты, на которые вы не можете уменьшить налогооблагаемую прибыль. А как быть, если ваша фирма налог на прибыль не платит? Ответ на этот и многие другие вопросы есть в новой методичке налоговиков. Рассмотрим ее положения.

Особенности уплаты ЕСН

Многие фирмы не платят налог на прибыль. Например, те, кто:

-љприменяет упрощенную систему налогообложения;

-љплатит налог на игорный бизнес, и т. д.

Предположим, что такая фирма оплатила своему сотруднику билеты на концерт. С одной стороны, такие расходы не уменьшают прибыль, с другой - фирма налог на прибыль вообще не платит. Что делать в этой ситуации?

Как написали налоговики, такие фирмы должны начислять ЕСН на любые выплаты, которые этим налогом облагаются. Уменьшают они прибыль по Налоговому кодексу или нет, не важно.

Определенные сложности были и у фирм, которые платят единый налог на вмененный доход. Дело в том, что такие фирмы могут заниматься деятельностью, которая не облагается этим налогом. В этом случае они платят доходы работникам в рамках своей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой единым налогом.

Такие фирмы должны вести раздельный учет расходов по разным видам деятельности. Как сказано в методичке, если доход выдан сотруднику, который занимается деятельностью, облагаемой единым налогом, то ЕСН платить не надо. В противном случае ЕСН начисляют в обычном порядке. Поэтому с любых выплат сотрудникам, которые заняты в деятельности, не облагаемой единым налогом, можно не платить ЕСН, если такие выплаты не уменьшают прибыль.

Расходы, которые не уменьшают прибыль

Перечень выплат, которые не уменьшают прибыль, есть в статье 270 Налогового кодекса. В частности, в этот перечень включены:

-љдивиденды;

-љпремии и другие вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами;

-љматериальная помощь;

-љоплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;

-љкомпенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм, установленных правительством, и т. д.

Если та или иная выплата есть в этой статье, платить с нее ЕСН не надо. Как подчеркнули налоговики в рекомендациях, не имеет значения, каким образом фирма отразила такую выплату в бухгалтерском учете (списала ее на затраты, включила во внереализационные расходы и т. д.).

Поэтому в конце каждого месяца бухгалтеру надо определить, уменьшает ли сумма дохода, которую получил сотрудник, прибыль фирмы. Если да, то с нее надо начислить ЕСН, если нет, то налог начислять не надо. Правда, речь идет только о тех доходах, которые этим налогом облагаются.

Пример 1.љљљљљљ ООО "Зенит" начислило своим сотрудникам заработную плату в сумме 15 000 руб. Фирма также оплатила им проездные билеты на общественный транспорт на сумму 3200 руб. (оплата проезда не предусмотрена трудовыми договорами с работниками).

Кроме того, сотруднику фирмы И.И. Васильеву была выдана компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок. Сумма компенсации - 3000 руб. Васильев ездит на машине с обЪемом двигателя 1700 куб. см. Норма компенсации за использование такого автомобиля - 1200 руб.

Некоторым работникам была выдана материальная помощь. Ее сумма составила 12 000 руб.

"Зенит" платит ЕСН по ставке 35,6 процента.

Не уменьшают прибыль и не облагаются ЕСН:

-љпроездные билеты стоимостью 3200 руб.;

-љкомпенсация за использование личного транспорта, выданная сверх норм, - 1800 руб. (3000 - 1200);

-љматериальная помощь в сумме 12 000 руб.

Добавим, что компенсацию за использование личной машины, выданную в пределах норм (1200 руб.), также не нужно облагать налогом.

Следовательно, фирме нужно начислить ЕСН только с зарплаты. Сумма этого налога составит:

15 000 руб. х 35,6% = 5340 руб.

Обратите внимание: перечень выплат, которые не уменьшают прибыль, является открытым. Как сказано в Налоговом кодексе, не учитываются при налогообложении "иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса". Что же это за критерии?

Во-первых, это расходы, на которые нет оправдательных документов (счетов, чеков ККМ, приходных или расходных кассовых ордеров и т. д.). Во-вторых, это затраты, которые не связаны с производственной деятельностью фирмы (экономически не оправданные расходы).

Поэтому заработную плату сотрудников непроизводственной сферы (например, работников детского сада, дома культуры и отдыха и т. д.), которая не уменьшает прибыль, ЕСН также не облагают.

Пример 2.љљљљљљ На балансе ЗАО "Актив" числится дом культуры. Платных услуг дом культуры не оказывает. Сотрудникам фирмы была начислена зарплата в сумме 360 000 руб., в том числе:

-љработникам производственных подразделений - 290 000 руб.;

-љработникам дома культуры - 70 000 руб.

"Актив" платит ЕСН по ставке 35,6 процента. Фирма должна начислить этот налог только с зарплаты сотрудников производственных подразделений. Сумма налога составит:

290 000 руб. х 35,6% = 103 240 руб.

Зарплата сотрудников дома культуры ЕСН не облагается.

Выплаты по трудовым договорам

Начисление ЕСН во многом зависит от того, предусмотрена та или иная выплата трудовым (коллективным) договором или нет. К таким выплатам относят:

-љпремии и другие вознаграждения;

-љнадбавка к отпускным;

-љоплата проезда до работы и обратно общественным транспортом;

-љоплата питания сотрудника (если ему не полагается специальное питание по закону) и т. д.

Если договор предусматривает, что фирма должна выплатить премию или оплатить такие расходы за сотрудника, то потраченные деньги уменьшают прибыль и облагаются ЕСН. Если нет, то они не включаются в налоговую себестоимость и ЕСН не облагаются.

Как сказано в методичке, ЕСН нужно начислять на те вознаграждения, обязанность по выплате которых фирмой прописана:

-љнепосредственно в трудовом договоре;

-љв "локальных нормативных актах организации" (например, в положении о премировании). В этой ситуации начислить налог нужно, если в договоре есть ссылка на этот акт.

Пример 3.љљљљљљ По трудовым договорам, которые заключило ООО "Пассив" с сотрудниками, фирма должна выплачивать им премии за производственные результаты их работы.

"Пассив" начислил премии в сумме 20 000 руб., в том числе:

-љза хорошие результаты работы - 15 000 руб.;

-љза активную общественную деятельность (организацию праздников для сотрудников фирмы) - 5000 руб.

Премия за производственные результаты предусмотрена коллективным договором. Следовательно, ее сумма уменьшает прибыль и облагается ЕСН. С премии за общественную деятельность налог платить не нужно. Она не уменьшает прибыль "Пассива".

Обратите внимание: есть выплаты, которые не уменьшают прибыль и не облагаются ЕСН независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет. К ним относят, например, материальную помощь, оплату отдыха, занятий спортом и т. д.

Выплаты за счет чистой прибыли

Не платят ЕСН с премий, которые выдаются за счет "средств специального назначения". Как сказано в методичке, такими средствами может быть чистая прибыль фирмы. Напомним, что владельцы фирмы (акционеры или участники) могут расходовать прибыль на любые цели. Для этого они должны оформить специальное решение. Оно может выглядеть так:

ЗАО "Актив"
УТВЕРЖДЕНО
собранием акционеров актива
РЕШЕНИЕ
О распределении чистой прибыли
общества, полученной в 2001 году

Чистую прибыль ЗАО "Актив", полученную за 2001 год, направить на выплату:

- дивидендов в сумме 120 000 руб.

- материальной помощи сотрудникам фирмы в сумме 10 000 руб.;

- премий в сумме 30 000 руб.

Основание: протокол общего собрания акционеров "Актива" от 25 апреля 2002 г. N3.

Акционеры: љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ Ивановљљљљљљљљљљљљљљљљљљ /А.И. Иванов/

љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ Сомовљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ /Н.П. Сомов/

М.П.

Правда, налоговики установили одно ограничение. Любые выплаты за счет прибыли должны быть поименованы в статье 270 Налогового кодекса. Только в этом случае они не облагаются ЕСН. Если из прибыли вы выдаете, например, зарплату, то начислить налог все равно придется.

Пример 4.љљљљљљ По решению акционеров ЗАО "Актив" чистая прибыль общества за 2001 год расходуется на выплату:

-љпремий в сумме 30 000 руб.;

-љнадбавок за профессиональное мастерство в сумме 18 000 руб.

В этой ситуации премии облагаться ЕСН не будут. Они выдаются за счет "средств специального назначения", то есть чистой прибыли (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса).

С надбавок за профессиональное мастерство налог заплатить придется. Такие выплаты не предусмотрены статьей 270 кодекса.

Начать дискуссию

В Роскомнадзоре назвали риски развития искусственного интеллекта без достаточного регулирования законом

Советник гендиректора Главного радиочастотного центра (ГРЧЦ) по научно-техническому развитию Евгения Рыжова рассказала, что одна из сегодняшних тенденций в области ИИ – развитие технологий управления эмоциями.

Отпуска

СФР: работник может оформить отпуск на один период только по одному основанию

Родителю, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, ежегодный оплачиваемый отпуск в это время не предоставляется.

При назначении единого пособия в расчете доходов учитывают пенсии по потере кормильца

В доход семьи при комплексной оценке нуждаемости также входят трудовой заработок, пособия, алименты, проценты по вкладам, суммы от продажи имущества и т. п.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Минпромторг аккредитовал 19 объектов промышленной инфраструктуры и 7 промкластеров

Министерство промышленности и торговли во втором квартале 2024 года включило в федеральный реестр 26 промышленных кластеров, индустриальных парков и технопарков.

Центробанк будет по-новому определять курс доллара и евро

Банк России отсечет крайние значения курса, которые выбиваются из среднего диапазона. Данные будут получены на основании сведений о внебиржевых торгах между банками.

Бесплатно с Расчеты с работниками

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни

Разбираем, по каким правилам платят зарплату за работу в выходные и праздничные дни.

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

С 1 марта 2025 материнский капитал можно тратить на строительство жилых домов

Деньги на строительство жилого дома будут лежать на счете-эскроу. Подрядчик сможет их забрать после сдачи объекта.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

В Налоговом законодательстве действует термин «региональные налоги» (РН). Это обязательный сбор, который ФЛ и предприятия уплачивают в бюджет субъекта РФ: республики, края, области. Налог на имущество организаций – один из трех РН. По факту это налоговый сбор на недвижимое имущество, движимая собственность налогом не облагается.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Вывести свой продукт на новый рынок — ответственное решение. Неважно, хотите вы оказывать услуги за рубежом, продавать товары или продвигать собственное приложение / игру / сервис, нужно позаботиться о защите интеллектуальной собственности. 

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»

Теперь узнавать больше о том, как ведется налоговый мониторинг, вы сможете от разработчика! Уже сейчас можно написать отзыв о продуктах компании и о работе с ней и задать свой вопрос.

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»
НДС

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

Экспортеры заполняют «экспортные» разделы декларации по НДС, исходя из правил, установленных для подтверждения нулевой ставки НДС.

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

У «ВкусВилла» появился свой платежный сервис EshPay

Покупатели смогут в пять раз быстрее оплачивать покупки через QR-код в мобильном приложении «ВкусВилл».

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

В современном мире бизнеса все чаще звучат термины «руководитель» и «лидер». И многие предполагают, что у этих понятий одинаковый смысл. Однако на практике данные роли отличаются друг от друга и требуют особенных навыков и подходов.

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

⚡️ Итоги дня: сотрудника посадили в темную комнату и заставили уволиться, школьники поехали на отдых в Северную Корею, а детей будут снимать на свидетельство о рождении

Подготовили обзор главных событий дня — 22 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Если говорить обобщенно и не вдаваясь в нюансы – раздельный учет применяется тогда, когда организация совмещает облагаемую и необлагаемую НДС деятельность. Применение раздельного учета позволяет выделить «входной» НДС, который относится к облагаемым операциям, и в дальнейшим предъявить эту сумму к вычету. Оставшуюся часть налога следует включить в стоимость приобретаемых товаров (услуг, работ).

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Остатки материнского капитала начислят как единовременную выплату

Сейчас у 750 тысяч семей накопились остатки материнского капитала на сумму 1,5 млрд рублей.

Экспорт

Более 530 экспортных лицензий Минпромторга выдано через платформу «Мой экспорт»

Государственная цифровая платформа «Мой экспорт» с сентября 2023 года значительно облегчила процедуру получения экспортных лицензий Минпромторга для российских компаний.

Верховный Суд инициировал изменения в Гражданский процессуальный кодекс

Пленум ВС РФ одобрил проект постановления о внесении в Госдуму проекта федерального закона с изменениями в ГПК.

Кадры

Цифра дня. Про «отличников»

Россияне рассказали, в каком возрасте чувствуют себя эффективнее всего на работе.

Цифра дня. Про «отличников»

Интересные материалы

Может ли работодатель вызвать сотрудника из отпуска

С согласия сотрудника работодатель может прервать отпуск. Если работник не согласен вернуться раньше положенного, к нему нельзя применять санкции.