НДС

Определение № 169-О: первая судебная практика

Напомним, что в конце октября пресс-служба КС РФ обнародовала разъяснение, касающееся применения этого Определения. Из разъяснений следует, что запрет платить НДС из заемных средств может быть распространен на случаи, когда налогоплательщик не несет реальных затрат на уплату налога из собственных средств. Например, при использовании вексельных схем уплаты НДС. Конституционный Суд подчеркнул, что в этом случае налогоплательщик злоупотребляет своими правами. Этот вывод подтверждается решениями федеральных арбитражных судов, о которых пойдет речь в статье.

Напомним, что в конце октября пресс-служба КС РФ обнародовала разъяснение, касающееся применения этого Определения. Из разъяснений следует, что запрет платить НДС из заемных средств может быть распространен на случаи, когда налогоплательщик не несет реальных затрат на уплату налога из собственных средств. Например, при использовании вексельных схем уплаты НДС. Конституционный Суд подчеркнул, что в этом случае налогоплательщик злоупотребляет своими правами. Этот вывод подтверждается решениями федеральных арбитражных судов, о которых пойдет речь в статье.

Рамазанов И.Р.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер» №22, 2004г.

Определение № 169-О, вынесенное Конституционным Судом РФ, вызвало широкий общественный резонанс. Однако, как отметил в интервью нашему журналу начальник Юридического департамента МНС России А.А. Устинов, прежде чем делать выводы, необходимо, чтобы сложилась практика применения этого Определения (см. интервью с ним в РНК, 2004, № 19). По мнению А.А. Устинова, суть нормы, которую привел КС РФ в Определении № 169-О, заключается в том, что налоговой инспекции в случае судебного разбирательства придется не столько ссылаться на этот документ, сколько доказывать факт отсутствия реальных затрат у налогоплательщика.

Эта позиция налоговых органов также нашла отражение в арбитражной практике.

Ситуация: оплата НДС заемными средствами

Дело, рассмотренное Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа кассационной инстанции, касалось случая оплаты товаров и НДС средствами, полученными налогоплательщиком по договору займа (см. табл. 1). Суд отклонил жалобу налогоплательщика о признании незаконным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении и доначислении НДС.

В августе — сентябре прошлого года организация заключила контракты с иностранными компаниями и импортировала товары для последующей их перепродажи на внутреннем рынке ООО «Комета» [1] по договору поставки. Для оплаты таможенных платежей, в том числе НДС, при ввозе товаров организация заключила с ООО «Битпром» договор займа. Заемные средства по указанному договору были перечислены на счет организации-заемщика третьими лицами. Таким образом, импортер оплатил таможенные платежи, включая НДС, при ввозе товаров за счет заемных средств. При этом организация не перечислила плату за ввезенные товары иностранным компаниям в тот же период.

Таблица 1. Дело №…

Суд

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

Вид документа

решение

V *

постановление

определение

№ дела

А56-8312/04

Дата

11.08.2004

Инстанция

первая

апелляционная

V

кассационная

Инициатор дела

V

налогоплательщик

налоговый орган

в порядке надзора

* Знаком отмечены реквизиты, инстанция и инициатор судебного дела (в первой инстанции).

В ходе проведенных сделок у организации образовалась отрицательная разница между суммами уплаченного и полученного НДС. В декларации по НДС за октябрь 2003 года налогоплательщик указал к вычету более 15 млн. руб. налога. В том же месяце налогоплательщик получил выручку, с которой он исчислил около 3 млн. руб. НДС. В результате организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о возврате более 12 млн. руб. НДС в порядке, установленном статьей 173 и пунктами 1—3 статьи 176 НК РФ.

Аргументы налогоплательщика

После проведенной проверки налоговая инспекция отказала налогоплательщику в возврате НДС и доначислила более 3 млн. руб. неуплаченного налога и пеней. Кроме того, инспекция вынесла решение привлечь организацию к ответственности согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату доначисленной суммы НДС.

Организация отказалась выполнить требования инспекции и обратилась в арбитражный суд с заявлением признать решения налогового органа незаконными.

В исковом заявлении налогоплательщик сослался на то, что, во-первых, он «оплатил оказанные ему услуги поставщикам и таможенные платежи, в том числе НДС, со своего счета». Во-вторых, эти операции он отразил на счетах бухгалтерского учета и оприходовал приобретенный товар. Тем самым, указал налогоплательщик, он выполнил условия, установленные статьями 171 и 172 НК РФ для целей применения налоговых вычетов.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали аргументы организации и признали недействительным решение налогового органа.

Аргументы налогового органа

Налоговый орган не согласился с решениями судов и обратился с кассационной жалобой в ФАС Северо-Западного округа с просьбой отменить судебные акты по делу. По мнению налоговой инспекции, налогоплательщик не имеет права на вычет НДС, поскольку он действовал недобросовестно.

В подтверждение своей позиции инспекция предъявила доказательства недобросовестности организации, полученные в ходе проверок. Помимо того что НДС был уплачен не самим налогоплательщиком, а третьими лицами, организация нарушила пункт 5 статьи 169 НК РФ. В счетах-фактурах, выставленных ею ООО «Комета» — покупателю импортного товара, даны недостоверные сведения об адресе покупателя, так как по адресу, указанному в счетах-фактурах, ООО «Комета» фактически не находилось.

Инспекция отметила, что организация не перечислила задолженность за ввезенный товар иностранным компаниям. Также установлено, что в штате налогоплательщика состоит всего один человек, который является и руководителем, и бухгалтером фирмы.

Решение суда

ФАС Северо-Западного округа отменил решения нижестоящих судов и удовлетворил жалобу налогового органа. Суд отметил, что организация перечислила НДС поставщикам и таможенным органам за счет средств, полученных по договору займа, предоставленного на 12 месяцев. При этом в налоговом периоде, за который налогоплательщик предъявил налоговые вычеты по НДС, он не погасил заем. По мнению суда, в этом случае уплата НДС не может рассматриваться как произведенная за счет собственных средств налогоплательщика.

Суд также сослался на позицию КС РФ, изложенную в Определении № 169-О. Исходя из данного Определения, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что организация не имела права на возмещение НДС за октябрь 2003 года до погашения займа. Поэтому действия инспекции были обоснованными.

Ситуация: вексельная схема

В деле, рассмотренном ФАС Уральского округа, при вынесении постановления суд также сослался на Определение № 169-О (см. табл. 2). Обстоятельства дела касались случая оплаты товаров и НДС векселями.

Аргументы налогоплательщика

Как правило, в подобных ситуациях — при оплате товаров векселем третьего лица — налогоплательщики приводят следующие доводы.

Во-первых, налогоплательщики считают, что они имеют право на налоговые вычеты, так как они оплатили товар надлежащим образом. По их мнению, вексель третьего лица как средство платежа и ничем не обусловленное денежное обязательство является частью их имущества. И они вправе передать вексель в счет погашения обязательства перед поставщиком.

Во-вторых, налогоплательщики ссылаются на то, что согласно статьям 171 и 172 НК РФ при предъявлении НДС к вычету обстоятельства, связанные с получением векселя, не имеют значения.

В-третьих, налогоплательщики полагают неправильными выводы налогового органа о том, что они не понесли реальных расходов по оплате товаров.

Таблица 2. Дело №…

Суд

Федеральный арбитражный суд Уральского округа

Вид документа

решение

V

постановление

определение

№ дела

Ф09-3225/04-АК

Дата

16.08.2004

Инстанция

первая

апелляционная

V

кассационная

Инициатор дела

V

налогоплательщик

налоговый орган

в порядке надзора

Таблица 3. Применение арбитражными судами Определения № 169-О

Дела решенные…

…в пользу налоговых органов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2004 № А56-8984/04

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2004 № 37154/03

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2004 № А56-7685/04

…в пользу налогоплательщиков

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2004 № А56-3458/04

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2004 № А56-45450/03

Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктом 18 ПБУ 10/99 «балансовая стоимость имущества формируется независимо от фактической уплаты за него денежных средств». По мнению налогоплательщиков, из этого следует, что в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) они произвели отчуждение части принадлежащего им имущества — векселя третьего лица.

Аргументы налогового органа

В ходе проверки налоговые органы установили, что налогоплательщик расплатился за купленные у поставщика товары векселями. Но на момент расчета за поставленные товары и на момент предъявления вычета по НДС фактических затрат на приобретение указанных векселей организация не понесла. Соответственно в бухгалтерском учете балансовую стоимость этих векселей организация не отразила.

В результате проверки налоговый орган принял решение взыскать с организации НДС в сумме более 88 тыс. руб. Налогоплательщик отказался выполнить требование инспекции и обратился с жалобой в арбитражный суд. Но суды первой и кассационной инстанций отказали организации и признали правомерность действий налогового органа.

Решение суда

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении жалобы, суд сослался на то, что организация не имела права на вычет НДС, поскольку реальных расходов по оплате товара она не понесла. Суд отметил, что поскольку фактических затрат на приобретение векселей налогоплательщик не понес, то он произвел расчеты с поставщиком неоплаченными векселями.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа, опираясь на нормы Определения № 169-О, указал, «что если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам».

Несмотря на то что налогоплательщик передал в оплату начисленных поставщиками сумм налога заемное имущество (векселя), передача такого имущества будет признана реальными затратами, позволяющими принимать НДС к вычету, только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа. Таким образом, «налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками».


[1] Здесь и далее по тексту названия организаций изменены.

Начать дискуссию

Налоговый терроризм, уплата взносов предпринимателем-пенсионером, налоговая помощь Трампа Байдену в обзоре

События дня. Налоговые события.

Обзоры для бухгалтера

Знакомство с экспертами Клерк.Консультаций: Надежда Камышева

Мы начинаем вести серию заметок о наших экспертах. Сегодня рассказываем о самом опытном эксперте — Надежде Камышевой, которая уже более 20 лет помогает бухгалтерам решать их рабочие вопросы.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Не стоит волноваться, если при умножении дохода на ставку рассчитанный налог в 6-НДФЛ не сойдется с реальным. Чем больше сотрудников, тем больше может быть разбег.

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
IT-компании

Свыше 18 тысяч IT-компаний продлили аккредитацию. Но это не все

2 тысячи компаний в сфере IT решили не подавать заявление на продление аккредитации. Они перестали соответствовать критериям.

Миграционный учет

Мигрантам предлагают носить цифровые браслеты

Чтобы следить за перемещениями мигрантов внутри РФ, власти хотят надеть на них цифровые браслеты и заставить приезжих проходить дактилоскопическую регистрацию.

Налог на имущество

Долги по налогу на имущество сократились на 31%

19 млн россиян закрыли долги по налогам после введения ЕНС.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Бесплатно с Уведомление по ЕНП

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

В июльском уведомлении не будет взносов. В него войдет НДФЛ и квартальные авансовые платежи по другим налогам.

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

ФАС признала недобросовестной конкуренцией копирование упаковки бренда «AXE»

Производителю запретили выпускать дезодоранты и гели для душа «EXXE» в упаковке, которая копирует фирменный стиль бренда «AXE».

6-НДФЛ

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ

В статье расскажем, как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ, как правильно заполнить расчет и не допустить ошибок.

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ
Маркетплейсы

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Продавцу важно правильно управлять товарными запасами: вовремя привозить поставки на склад, закупать не слишком большие, но и не маленькие партии. Справиться с этой задачей помогает расчет оборачиваемости товаров. Рассказываем, о чем говорит этот показатель и как его посчитать.

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Повышение утильсбора будет поэтапным до 2030 года

Минпромторг сообщил, что продолжает анализировать поступающие предложения по индексации утилизационного сбора.

Ценные бумаги

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг

В этом материале рассказываем, зачем нужен депозитарий, какова его роль в инвестициях и как проверить его надежность.

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг
Лицензирование

На Госуслугах можно будет получить лицензию на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию

Роспотребнадзор утвердил Административный регламент по предоставлению государственной услуги лицензирования деятельности оказания услуг по дезинфекции, дезинсекции и дератизации.

Кредитные карты

Россияне стали брать больше денег по кредитным картам

Рост ключевой ставки ЦБ не ослабил спрос на кредитные карты. Клиенты стали чаще пользоваться беспроцентным периодом при оформлении таких продуктов.

🥳 Успейте купить онлайн-курсы по 3 290 рублей в честь Дня рождения школы «Клерка»! Акция действует до 22 июля

22 июля нашей школе пять лет! Мы хотим разделить этот праздник с вами, поэтому устраиваем суперакцию на онлайн-курсы. До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей.

Обучение для бухгалтеров

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы отмечаем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей
Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: Microsoft допустил глобальный технический сбой, в Москве «оранжевый» уровень из-за грозы, X5 начала доставлять посылки

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

КоАП РФ

Решено, кто будет рассматривать жалобы на постановления административных комиссий

Минюстом разработал проект закона с изменениями в КоАП по конкретизации полномочий по пересмотру постановлений по делам об административных правонарушениях.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Многие предприниматели считают, что решение банка не в пользу клиента после запроса документов по 115-ФЗ — это конечная точка бизнеса. Однако, это далеко не так: банки стараются выстраивать отношения по принципам долгосрочного сотрудничества и помогать компаниям. Например, Сбер позволяет продолжить ведение бизнеса после блокировки по 115-ФЗ, если клиент скорректирует свою деятельность. Как получить помощь в Сбере после такого решения рассказываем в статье.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Интересные материалы

Ведение бизнеса

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета

Сегодня торговые контакты РФ и КНР вышли на новый уровень и развиваются быстрыми темпами. Поэтому вопрос правильного ведения переговоров с китайцами выходит на первый план. Чтобы найти общий язык, важно уважать своего собеседника, его принципы и привычки — только тогда можно получить положительные результаты и заключить выгодный контракт.

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета