Консультант "Бизнеса для всех" Вадим ЕГОРОВ, поздравляя бухгалтеров малых предприятий с Новым годом, напоминает, что календарный год совпадает с финансовым. Когда все веселятся, бухгалтер думает, как все это веселье увязать с налоговым и бухгалтерским законодательством. Наш консультант дает полезный совет-памятку о том, что и как из затрат, связанных с празднованием Нового года, следует отражать в учете.
ЕЛКА. Больше всего с елкой и украшениями повезло магазинам и прочим заведениям с витринами. Елка, приобретенная организацией для оформления витрины в период новогодней торговли, учитывается в составе объектов основных средств, поскольку удовлетворяет условиям, указанным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Расходы организации на оформление витрины магазина являются рекламными на основании ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе". Если елка и украшения приобретены для использования в экспозиции при оформлении витрины магазина в новогодний период, ее стоимость формирует рекламные расходы. Для целей исчисления налога на прибыль стоимость елки и украшений, приобретенных для оформления витрины, в полной сумме учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией как рекламные расходы на основании пп. 28 п.1 и п. 4 ст. 264 НК РФ.
Последний раз в этом году рекламные расходы организации являются объектом налогообложения по налогу на рекламу на основании пп. "з" п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". С 2005 г. этот налог перестает взиматься. Он отменен Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ. Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Сумму НДС, уплаченную поставщику елки и украшений, организация на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату, после принятия их к бухгалтерскому учету. Впрочем, по мнению некоторых представителей налоговых органов, елка с украшениями к рекламе отношения не имеет. Если же в рекламных целях елку и украшения использовать не удастся, то расходы по их приобретению не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А вот сумму НДС по оплаченной елке и украшениям принять к вычету можно. Ведь в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Заметьте, после приобретения елки и украшений их обязательно надо передать какому-нибудь структурному подразделению, ответственному за проведение новогоднего праздника в качестве доказательства их использования. В противном случае объекта налогообложения по НДС не возникает. На эту существенную деталь указало МНС РФ в своем письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088.
Подарки. Ребенок, которому Дед Мороз предприятия дарит плюшевого зайца, и не догадывается, что на этот подарок взирают сразу два кодекса: Гражданский и Налоговый. Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 5 МРОТ (500 рублей), договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме. Если цена подарка не превышает этой суммы, то согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение совершается устно, а передача дара осуществляется посредством его вручения. Как указал Минфин РФ в своем письме от 26.05.2004 № 04-04-04/59, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС. При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Поскольку передача подарков признается объектом налогообложения по НДС, сумма НДС, уплаченная поставщику подарков, при соблюдении условий п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, может быть принята к вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ. Все это касается и подарков, посылаемых клиентам организаций. При этом, правда, следует помнить, что согласно ст. 575 ГК РФ запрещается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 500 руб. При превышении этого лимита данная сделка на основании ст.ст. 166 и 168 ГК РФ может быть квалифицирована как ничтожная. Если налоговиками будет заявлено, что такая сделка недействительна, придется сторнировать записи в бухгалтерском учете и вносить изменения в отчетность.
Но это еще не все. Передача организацией подарков физическим лицам является выплатой в натуральной форме, произведенной организацией в их пользу. Поскольку расходы на подарки не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость подарков на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признается объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков признается доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом организация является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость передаваемого подарка, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом НДС. А на основании п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, в сумме, не превышающей 2000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению.
Возникает вопрос. Если стоимость подарков за год, к примеру, не превышает 2000 руб., то надо ли подавать декларации на тех лиц, которые кроме этих подарков от организации ничего не получали? В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ. Освобождение от налогообложения самой выплаты не освобождает налогового агента от обязанности представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц. В этом случае в сведениях о доходах приводится полученная сумма, а также указывается, что с этой суммы НДФЛ не удерживается. За непредставление в установленный срок налоговым агентом сведений, предусмотренных НК РФ, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Банкет. Если организация замахнулась на новогодний банкет, то есть, конечно, соблазн оформить эти расходы, как представительские, и уменьшить базу по налогу на прибыль. Что ж, законодатель не запрещает встречать, кормить и поить делегации и в предновогодние вечера. Остается только посоветовать представительские расходы, понесенные в предновогодние дни, оформлять максимально тщательно. Следует предостеречь и те организации, которые оплачивают вечера в ресторанах за наличные деньги. Ведь расчеты между юридическими лицами по одной сделке не должны превышать 60.000 руб. (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У). А как быть, если размах шире? Ограничение можно обойти, если дать подотчетнику Иванову 100.000 руб. на приобретение канцтоваров. А он, в нарушение наших указаний, закажет на эти деньги в ресторане банкет. В этом случае, согласно п. 1 ст. 183 ГК РФ, банкет оплатил Иванов от своего имени. На физлиц, как известно, ограничения в 60.000 руб. не распространяются. Через два месяца после оплаты банкета организация принимает у Иванова оправдательные документы. В этом случае, согласно п. 2. ст. 183 ГК РФ, банкет проводился уже не Ивановым, а организацией. А поскольку 2 месяца, в течение которых нарушителя лимита можно наказывать, уже пройдут, то организация ответственности не понесет. Новогодний банкет, устроенный для сотрудников организации, может быть признан выплатой работодателя в пользу сотрудников в натуральной форме. Поскольку расходы на него не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, такая выплата на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признается объектом обложения ЕСН и не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. В целях исчисления НДФЛ съеденное и выпитое участниками банкета, а также прослушанный ими концерт приглашенных артистов является их доходом, полученным в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако, посчитать этот доход у каждого человека невозможно, поэтому организация не может исчислить и удержать НДФЛ. Это подтвердил и Президиум ВАС РФ в п. 8 своего Информационного письма от 21.06.1999 № 42. Так что можно веселиться с умным и заботливым бухгалтером, ценящим дух корпоративности его организации.
"Бизнеса для всех" номер 47 (472) от 28.12.2004
Начать дискуссию