Стоимость приобретенных организацией основных средств в виде вклада в уставный капитал можно учесть при расчете единого сельхозналога. Такое решение вынес ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 25 июня 2010 г. по делу № А45-14784/2009.
Суть спора
Учредитель внес в уставный капитал вновь созданной организации имущество. Организация учла в расходах стоимость этого актива при расчете единого сельхозналога.
Инспекторы по результатам выездной проверки посчитали такие действия неправомерными и сняли данные расходы. Аргументы такие. Во-первых, имущество было приобретено от имени учредителя и за его счет. То есть организация не оплачивала расходы на приобретение основных средств, переданных в уставный капитал. Тогда как организация вправе учесть в расходах стоимость основных средств только в размере оплаченных сумм (абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, с момента создания организация не имела прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности и не выплачивала дивиденды. А значит, операция по передаче имущества является безвозмездной, поскольку учредитель не получил выгоды.
Инспекторы по результатам выездной проверки посчитали такие действия неправомерными и сняли данные расходы. Аргументы такие. Во-первых, имущество было приобретено от имени учредителя и за его счет. То есть организация не оплачивала расходы на приобретение основных средств, переданных в уставный капитал. Тогда как организация вправе учесть в расходах стоимость основных средств только в размере оплаченных сумм (абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Во-вторых, с момента создания организация не имела прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности и не выплачивала дивиденды. А значит, операция по передаче имущества является безвозмездной, поскольку учредитель не получил выгоды.
Что решил суд
Арбитры встали на сторону налогоплательщика. И вот почему.
При передаче имущества в уставный капитал условие об оплате, которое указано в шестом абзаце подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, не применяется. Эта норма действует, когда организация сама приобретает имущество.
В данном случае расходы необходимо определять в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Там сказано, что амортизационные отчисления по объектам основных средств, в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал, организация может учесть в расходах (п. 1 ст. 252, п. 5 ст. 270, п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Судьи также отметили, что передача имущества в уставный капитал не является безвозмездной операцией. Ведь учредитель приобретает право на получение в будущем дивидендов (доходов). А в случае выхода из состава участников или ликвидации общества он имеет право на получение части имущества.
Ссылка налоговой инспекции на то, что налогоплательщик не имел прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности и не выплачивал дивиденды, не принята арбитрами. Поскольку в дальнейшем организация может получить прибыль и выплатить дивиденды учредителю.
При передаче имущества в уставный капитал условие об оплате, которое указано в шестом абзаце подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, не применяется. Эта норма действует, когда организация сама приобретает имущество.
В данном случае расходы необходимо определять в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Там сказано, что амортизационные отчисления по объектам основных средств, в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал, организация может учесть в расходах (п. 1 ст. 252, п. 5 ст. 270, п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Судьи также отметили, что передача имущества в уставный капитал не является безвозмездной операцией. Ведь учредитель приобретает право на получение в будущем дивидендов (доходов). А в случае выхода из состава участников или ликвидации общества он имеет право на получение части имущества.
Ссылка налоговой инспекции на то, что налогоплательщик не имел прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности и не выплачивал дивиденды, не принята арбитрами. Поскольку в дальнейшем организация может получить прибыль и выплатить дивиденды учредителю.
Выводы
Передача учредителем в уставный капитал организации имущества является возмездной сделкой. Аналогичной точки зрения придерживаются и другие суды (постановления Президиума ВАС РФ от 18 января 2000 г. № 4653/99, от 8 августа 2000 г. № 1248/00; постановления ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. № Ф09-9687/07-С3, от 24 августа 2009 г. № Ф09-5943/09-С2, от 19 апреля 2010 г. № Ф09-5943/09-С2). Стоимость таких активов организации имеют право включить в расчет налоговой базы по ЕСХН в качестве расходов.
Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №8, август 2010 г.
Начать дискуссию