Зарплата

Больничный листок на столе бухгалтера

В случае болезни работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере и порядке, установленных федеральным законом. Данная норма определена в ст. 183 ТК РФ.

В случае болезни работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере и порядке, установленных федеральным законом. Данная норма определена в ст. 183 ТК РФ.

Елена Воробьева
член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов

В настоящее время пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по основному месту работы с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Работодатели выплачивают пособия только тем работникам, для которых данное место работы является основным (то есть трудовые книжки работников находятся в данной организации). Совместители права на получение пособий не имеют, даже если по основному месту работы пособие им выплачено также не будет (например, если совместитель - учащийся дневной формы обучения или в настоящее время у гражданина нет основного места работы).

Средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитывается в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 13. При этом в качестве расчетного периода принимаются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Единственным отличием порядка исчисления среднего заработка для случаев, связанных с выплатой пособий, от всех остальных (когда средний заработок выплачивается работнику в соответствии с Трудовым кодексом) является то, что средний заработок не корректируется, даже если в расчетном периоде или после него тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение) работника были повышены.

Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и по беременности и родам ограничен. В то же время минимальный размер пособий не установлен.

Ограничение сумм пособий установлено в размере:

- 12 480 рублей или в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работник проработал фактически три месяца (90 календарных дней) или больше;

- 720 рублей (минимальный размер оплаты труда, установленный с 1 января 2005 года), если в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам период фактической работы составил менее трех месяцев.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, указанные ограничения размера пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

В период фактической работы включаются периоды, когда работник исполнял возложенные на него трудовым договором обязанности, находясь на своем рабочем месте или в командировке, независимо от того, в каком порядке (в размере начисленного за отработанное время заработка или по среднему) оплачены соответствующие рабочие дни (часы). Период фактической работы не следует путать с периодом, в течение которого работник состоит в трудовых отношениях с организацией.

В 2005 году пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается работнику из двух источников (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ):

- за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два дня временной нетрудоспособности, - за счет средств работодателя;

- начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

Если пособие назначено работнику в связи с необходимостью ухода за больным членом семьи, в том числе ребенком, или в связи с карантином, то всю сумму пособия полностью (с первого дня) выплачивает ФСС РФ. Также полностью за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие по беременности и родам. Данные разъяснения приведены в письме ФСС России от 18.01.2005 N 02-18/07-306.

Действие Федерального закона N 202-ФЗ, изменившего порядок оплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, распространяется на страховые случаи, наступившие после 1 января 2005 года. Следовательно, если временная нетрудоспособность началась в 2004 году и продолжается в 2005-м, пособие в полном размере выплачивается за счет средств ФСС РФ. При этом размер пособия за рабочие дни (часы), приходящиеся на дни нетрудоспособности в 2004 году, ограничивается суммой 11 700 рублей, а с 1 января 2005 года - 12 480 рублей.

Средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитывается в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 13. При этом в качестве расчетного периода принимаются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам не подлежат обложению единым социальным налогом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний независимо от источника выплаты: средства работодателя или ФСС РФ (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Могут ли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности быть признаны в целях налогообложения прибыли и в каком размере? Ведь не редкостью являются доплаты работникам до среднемесячного заработка на период их болезни.

Согласно подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

При решении вопроса, в какой части пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам могут рассматриваться в качестве государственных пособий, необходимо руководствоваться следующим.

Впредь до принятия соответствующего федерального закона вопросы назначения и выплаты пособий регулируются нормативными актами СССР и, в частности, Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191.

Во исполнение Постановления N 191 Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 было утверждено Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхования, которое предусматривало, что размер пособий исчисляется из фактического заработка работника с учетом его непрерывного трудового стажа, но при этом фактический заработок учитывается в сумме, не превышающей двойного должностного (месячного) оклада или двойной тарифной ставки работника (п. 67 Положения). В дальнейшем пункт 67 Положения перестал применяться в части ограничения фактического заработка в связи установлением Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508 нового ограничения, определенного как 85-кратный минимальный размер оплаты труда. Затем пособие по временной нетрудоспособности было ограничено суммой 11 700 рублей, а с 1 января 2005 года - 12 480 рублей.

Таким образом, со времен СССР и по сей день размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам был ограничен максимальным размером и никогда не мог составлять сколь угодно большую сумму.

Следовательно, если работодатель в соответствии с трудовым договором, заключенным с работником, берет на себя обязанность производить какие-либо доплаты к тем пособиям, которые исчислены в установленном порядке с учетом указанных выше ограничений, то такая доплата не является частью государственного пособия и на нее не распространяются освобождения от налогообложения.

Но размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам всегда был ограничен максимальным размером и никогда не мог составлять сколь угодно большую сумму.

Следовательно, если работодатель в соответствии с трудовым договором, заключенным с работником, берет на себя обязанность производить какие-либо доплаты к тем пособиям, которые исчислены в установленном порядке с учетом указанных выше ограничений, то такая доплата не является частью государственного пособия и на нее не распространяются освобождения от налогообложения.

Более того, такая доплата носит характер добровольно предоставленной работодателем работнику дополнительной (не предусмотренной законодательством) социальной выплаты и не может рассматриваться как часть оплаты труда в целях налогообложения прибыли. Во-первых, эта выплата не является заработной платой, которая определена ст. 129 ТК РФ как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы и не является выплатой компенсационного или стимулирующего характера.

Во-вторых, ее невозможно обосновать экономически, так же как невозможно установить связь между этой доплатой и осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). А выплаты, не соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, не являются расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ).

На основании приведенных аргументов позиция Минфина России относительно возможности отнесения суммы доплаты до фактического заработка к сумме пособия, возмещаемой ФСС РФ, изложенная в письме от 15.06.2004 N 03-02-05/4/19, выглядит весьма спорной.

Начать дискуссию

Т-банк откроет доступ к сервису «Фрод-рулетка» для борьбы с мошенниками

Участники эксперимента смогут общаться с мошенниками напрямую. Это заставит злоумышленников тратить время, чтобы они не смогли обмануть других.

Нотариат

Произошла первая выплата из Компенсационного фонда нотариусов

Зафиксирована первая за 9 лет выплата из Компенсационного фонда Федеральной нотариальной платы (ФНП) за действия нотариуса.

Услуги по электронному акту признаются расходом по дате его подписания

По общему правилу расходы для целей главы 25 НК признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Но для некоторых расходов есть свои нюансы по дате учета.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Капвложения, которые учитываются как ОС, облагаются налогом на имущество

По ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» после приведения объекта капвложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, капвложения считаются основными средствами. Но это может быть отельный инвентарный объект.

Налоговые проверки

Больше никаких проблем с налоговой! Научитесь отвечать на требования ИФНС на новом курсе «Клерка»

Вместе с налоговым адвокатом мы записали практический курс «Требования ИФНС в 2024: как бухгалтерам отвечать» о том, как защитить свои права при взаимодействии с налоговой инспекцией, правильно реагировать на различные требования, чтобы избежать конфликтов с проверяющими органами.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Как в 2025 году бизнес будет платить НДС и налог на прибыль

Самые грандиозные изменения по налоговой реформе 2025 года коснулись самых собираемых налогов – НДС и налога на прибыль.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
НДС

Бонусы покупателям не облагаются НДС

Выплаты, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Речь, в частности, о бонусах, которые производители товаров платят покупателям.

Закон 176-ФЗ, определение «дробление бизнеса», для НДС на УСН важен и 2024 год. Обзор для бухгалтера

Налоговые новости с Петром Захарченко. Все самое интересное из мира налогов в видео-обзоре.

Российские бренды на 38% увеличили число собственных интернет-магазинов

Покупатели предпочитают более индивидуальный подход и заказывают товары напрямую из магазинов брендов.

Обвиняемых в неуплате взносов на травматизм не могут ограничивать в контактах с омбудсменами

Генпрокуратура России заявила, что после ее вмешательства искоренена незаконная практика, ограничивавшая полномочия омбудсменов на посещение обвиняемых в совершении экономических преступлений.

Оплата услуг перевозки груза за границей не облагается налогом на прибыль в РФ

При выплате дохода иностранной компании, в том числе за международную перевозку, российская организация в качестве налогового агента должна удержать налог на прибыль.

Банкротство

Как определить момент, когда руководитель обязан обратиться в суд с заявлением о банкротстве организации

Кредиторы и конкурсный управляющий обычно занимают наиболее выгодную для них позицию, заявляя, что руководитель должен сразу, как только у компании появился первый долг или первый кредитор, подать в суд на взыскание и бежать голопом в суд и подавать на банкротство.

Бесплатно с НДФЛ

Как начислять НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году. Мини-курс

Как облагается НДФЛ полученная материальная выгода и когда она образуется, рассмотрим в сегодняшнем мини-курсе.

Как начислять НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году. Мини-курс
Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года
3
НДФЛ

Компенсация дистанционным работникам не облагается НДФЛ и взносами

За использование для работы личного оборудования, программ, средств защиты информации и т. д. дистанционным сотрудникам платят компенсацию.

Конституционный суд запретил убивать бездомных животных, если они не представляют опасности для человека

КС РФ признал умерщвление бездомных животных «исключительной мерой».

4

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы празднуем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! В честь этого устраиваем масштабную акцию на онлайн-курсы. До 19 июля включительно вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей
Проверки

ФНС подключается к поиску нелегальных пищевых предприятий и общепита

Чтобы Роспотребнадзор мог оперативно определить новые компании из сферы общепита и следить за их деятельностью, он будет получать информацию от ФНС и сведения о движении денежных средств.

Как оформить квалифицированную электронную подпись ИП и руководителям компаний

С 2022 года ИП и руководители компаний могут получить квалифицированные сертификаты электронных подписей (ЭП) только в Удостоверяющем центре ФНС (далее — УЦ ФНС) или через его доверенных лиц.

Как оформить квалифицированную электронную подпись ИП и руководителям компаний

Интересные материалы

🥳 Онлайн-курсы по 3 290 рублей в честь Дня рождения школы «Клерка»!

22 июля нашей школе пять лет! Мы хотим разделить этот праздник с вами, поэтому устраиваем суперакцию на онлайн-курсы. До 19 июля включительно вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей.