Лизинговые платежи: особенности налогового учета

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Аксиньи (г. Новочеркасск)

Акт приема передачи предмета лизинга подписан в июне 2010 года. В эксплуатацию объект введен в декабре 2010 года. В налоговом учете все лизинговые платежи за период 2010 года и январь 2011 г. приняты к налоговому учету в январе 2011 года. Подскажите пожалуйста правомерно ли такое включение расходов в налоговом учете?

Статьей  28 Федерального закона N 164-ФЗ от 29.10.1998 "О финансовой аренде (лизинге)" определено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга, услуг, а также доход лизингодателя.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе прочие расходы, к которым в силу п. п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в силу прямого указания п. п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Следовательно, суммы лизинговых платежей Вы можете включать в расходы:
- на дату расчетов по договору финансовой аренды (по графику лизинговых платежей);
- в последний день каждого отчетного (налогового) периода.

Причем Налоговый кодекс РФ не ставит признание лизинговых платежей расходами в зависимость от ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

То есть, если по условиям договора или исходя из сложившейся экономической или производственной ситуации лизинговые платежи уже производятся, а лизинговое имущество  еще не введено в эксплуатацию, лизинговые платежи, уплаченные за период отсрочки ввода в эксплуатацию лизингового имущества, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли, исходя из условий договора лизинга (Письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/737, ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/179@).

Кроме того, отмечаю, что  налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2010 г.).

К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести, в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.