Медосмотр: расходы для избранных?

М.А. Позднякова,
эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа "Зеркало"», А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»

С наступлением теплого сезона все больше организаций открывают свои двери для посетителей. Это, например, летние лагеря, открытые кафе, сезонные торговые точки. Большинство работников таких организаций должны пройти медосмотр. Есть и другие предприятия, не связанные с общепитом или торговлей, для сотрудников которых также закреплен обязательный медосмотр. Минфин России разрешает учесть расходы по медицинскому освидетельствованию персонала. Но из разъяснений финансистов выходит, что воспользоваться этим правом могут далеко не все фирмы.

Обязанность есть, порядка нет

Из-за специфики своей деятельности некоторые организации обязаны проводить медицинские осмотры своих сотрудников. Таковы требования Трудового кодекса (ст. 213 ТК РФ). Под них попадают работники предприятий торговли, общественного питания, лечебных и детских учреждений. Кроме того, в число избранных попадают те, кто занят на работах с вредными и опасными условиями труда либо связан с передвижением транспорта.

Специалисты Минфина России позволяют учитывать расходы на медицинское обследование при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 28.02.05 № 03-03-01-04/1/80). Для этих целей как раз и предусмотрен подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако финансисты обращают внимание на то, что обязательные медицинские осмотры должны проводиться в порядке, утвержденном Минздравсоцразвития России.

В настоящее время такой порядок существует только для организаций с вредными и опасными условиями труда (приказ Минздравсоцразвития России от 16.08.04 № 83). Для остальных сфер деятельности никакого особого порядка прохождения медицинских осмотров нет. Получается, что предприятия, например торговли или общепита, не могут учесть в налоговом учете такие расходы.

Мы решили разобраться, так ли это на самом деле.

Есть еще документы

В первую очередь «УНП» выяснила позицию налоговых органов. За разъяснениями мы обратились в Управление налогообложения прибыли (доходов) ФНС России.

Вот что думает по этому вопросу советник налоговой службы второго ранга И.Н. Сбитнева: «Я считаю, что расходы на проведение медосмотра организации могут учесть. Конечно, если такая обязанность для них установлена. Это позволяет сделать подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. И руководствоваться в этом случае нужно не только приказами Минздравсоцразвития».

Также Ирина Николаевна уточнила, какими нормативными документами может пользоваться организация: «Помимо приказов Минздравсоцразвития можно применять и другие документы, регламентирующие проведение медосмотра. Это подтверждают и статья 213 Трудового кодекса, и статья 21 Закона РФ от 22.07.93 № 5487-1 «Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан». Например, могут использоваться санитарно-эпидемиологические требования, утвержденные постановлениями главного санитарного врача России*. Проводить медосмотр сотрудников предприятий торговли и общественного питания обязывают именно эти документы».

Особое внимание Ирина Николаевна посоветовала обращать на статус учреждения, в котором проводился медосмотр работников. «При расчете налога на прибыль в расходах можно учесть стоимость только тех медосмотров, которые проводились в медицинских учреждениях, имеющих соответствующую лицензию».

«А чтобы избежать возможных конфликтов с налоговыми инспекторами, пропишите обязательное прохождение ежегодных медицинских осмотров в трудовых договорах с работниками», - посоветовала И.Н. Сбитнева.

Как видите, в данной ситуации специалисты ФНС России встали на сторону налогоплательщиков. Поэтому организации смело могут уменьшить свои доходы на стоимость таких медицинских услуг. Конечно, при условии, что они документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Возмещение без выгоды

Итак, с учетом расходов по медицинскому осмотру сотрудников для налога на прибыль мы разобрались. Но на этом точку ставить рано, так как есть еще вопросы. Правда, касаются они уже НДФЛ и ЕСН.

Начнем с налога на доходы физических лиц. Когда работодатель оплачивает стоимость медосмотра, у сотрудника не возникает дохода в натуральной форме. Следовательно, не надо удерживать и НДФЛ. Также не надо удерживать налог и когда работники сами оплачивают медосмотр, а работодатель потом возмещает им затраты. Ведь в этих случаях медицинские услуги работнику оказаны не в его личных интересах, а в интересах организации (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Не надо начислять на стоимость медосмотра и ЕСН. Ведь объект обложения здесь отсутствует. ЕСН начисляется только на выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам, связанным с выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). А в нашей ситуации оплата за работника (или возмещение ему) стоимости медицинских услуг никак не связана с выполнением трудовых обязанностей.