НДС

Восстановление НДС по «нулевым» ОС

ВАС РФ (решение ВАС РФ от 26.02.2013 № 16593/12) признал частично недействующими разъяснения Минфина России по вопросу о восстановлении НДС в отношении основных средств, используемых в операциях, которые облагаются налогом по нулевой ставке.
1,4 тыс. 5

ВАС РФ (решение ВАС РФ от 26.02.2013 № 16593/12) признал частично недействующими разъяснения Минфина России по вопросу о восстановлении НДС в отношении основных средств, используемых в операциях, которые облагаются налогом по нулевой ставке.

Спорные разъяснения финансового ведомства (письмо Минфина России от 01.06.2012 № 03-07-15/56) касаются непосредственно восстановления НДС по имуществу, работам, услугам, реализация которых облагается по ставке ноль процентов (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Данная норма с 1 октября 2011 года действует в обновленной редакции. Она предполагает, что восстанавливается НДС, в том числе по ОС и НМА, а также имущественным правам, используемым для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке*.

Два решения одной налоговой проблемы

Экспертное сообщество по-разному интерпретировало данное положение Налогового кодекса (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Существовало два варианта ответа на вопрос, в каких случаях налогоплательщик должен восстанавливать НДС, а именно:

- при дальнейшей реализации товаров (работ, услуг), в том числе ОС, облагаемой по ставке ноль процентов;

- при использовании товаров (работ, услуг) для реализации, облагаемой по ставке ноль процентов.

Первый вариант закреплял порядок, который и так исходил из анализа положений Налогового кодекса. Например, в случае если ОС после использования организацией в дальнейшем реализовывалось, то надо по нему восстановить «входящий» НДС и в последующем при соблюдении условий принять к вычету.

Второй вариант описывал ситуацию, в которой НДС по товарам (работам, услугам), например по услугам аренды складов, приобретенным ОС должен восстанавливаться в случае использования для реализации по ставке ноль процентов. Но у данной позиции есть очень много не проясненных моментов. В случае если склад используется для операций по реализации по ставке 18 процентов и ноль процентов, какой порядок определения суммы НДС к восстановлению? Нужно ли восстанавливать НДС в какой-то доле? Как ее определить? А если ОС дальше продолжает использоваться в операциях по реализации по ставке 18 процентов и ноль процентов, нужно ли повторно восстанавливать НДС?

При анализе данной нормы у экспертов появлялось множество не разрешенных законодателем вопросов, что послужило основной предпосылкой к появлению спорного письма Минфина России (письмо Минфина России от 01.06.2012 № 03-07-15/56).

Решение третье — от Минфина России

Так, согласно разъяснениям Минфина России в вышеописанной ситуации НДС, подлежащий восстановлению по основным средствам, рассчитывают исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 5 письма Минфина России от 01.06.2012 № 03-07-15/56).

При этом суммы НДС, восстановленные в данном случае, подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В связи с этим, по мнению Минфина России, при дальнейшем использовании основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, суммы НДС, принятые к вычету, повторному восстановлению не подлежат (абз. 6 письма Минфина России от 01.06.2012 № 03-07-15/56).

Минфин России, по сути, добавил третий вариант ответа в части основных средств.

В данном варианте, помимо использования основных средств в операциях по реализации, добавляется использование в производстве, чего в принципе не было в норме Налогового кодекса. Кроме того, в Кодексе нигде не прописана необходимость определения доли в данной ситуации, а уж тем более порядок.

Третий — лишний

ВАС РФ не согласился с выводами финансового ведомства и признал абзац 5 и предложение второе абзаца 6 письма Минфина России не соответствующими Налоговому кодексу и не действующими в указанных частях.

Суд указал, что установленный Налоговым кодексом (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ) порядок относится только к средствам труда, используемым в операциях реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ). Данные правила не распространяются на основные средства, которые используются при производстве продукции (товаров). Восстановление НДС по основным средствам, применяемым как в процессе производства продукции, так и в ходе ее реализации, возможно только в случаях, определенных Налоговым кодексом (подп. 1, 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, ВАС РФ в своем решении отметил, что подпункт 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса обязывает восстанавливать НДС в размере, ранее принятом к вычету. Данная норма не содержит требования о расчете части (доли), в которой основные средства используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Соответственно, компании не должны определять пропорции налога и вести раздельный учет.

К тому же ВАС РФ указал, что вопрос о том, сколько раз необходимо восстанавливать НДС в отношении одного и того же объекта основных средств, в Налоговом кодексе не разъяснен. Следовательно, позиция Минфина России, изложенная в абзаце 6 письма, также не основана на нормах Кодекса.

Таким образом, своим решением ВАС РФ отменил разъяснения Минфина России в той части, которая возлагала на компании дополнительные обязательства, не предусмотренные налоговым законодательством.

ВАС РФ при вынесении решения, по сути, придерживался второй интерпретации положений нормы Налогового кодекса (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ), но решение не добавило ясности, в каком порядке должен НДС восстанавливаться по основным средствам, в какой пропорции и т. д., что снова приводит к двоякому толкованию данного положения.

Компаниям придется самостоятельно решать, восстанавливать НДС по товарам (работам, услугам), используемым для реализации по ставке ноль процентов, или нет. При этом нужно прописывать в учетной политике данный порядок или отстаивать свои права в суде, поскольку положения Налогового кодекса (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ ) нарушают принцип ясности, сформированный Кодексом (п. 6 ст. 3 НК РФ). Согласно этой норме акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Начать дискуссию

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-ех месяцев после окончания отчетного года. Срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
ПСН

🔨 ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП. Эксперт: достаточно спорная позиция Минфина

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

68

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году

В этой статье мы собрали платные и бесплатные курсы по 1С:Документообороту.

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году
Лучшие спикеры, новый каждый день
Банки

Клиенты ВТБ будут получать кешбэк в рублях

ВТБ по программе мультибонусов будет начислять кешбэк в реальных рублях. Клиенты могут установить избранные категории товаров для получения повышенных бонусов до 25% с покупок.

🏃 Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом. Эксперт: допвыплаты на уровне закона были бы странными

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

128

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Бесплатно с Кадры

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обо всех изменениях кадрового законодательства, нововведениях в ТК, нюансах заполнения ЕФС-1 и новых формах налоговой отчетности рассказываем в мини-курсе.

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

87
ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов

Лекарство от негатива. Тирамису — самый популярный в мире десерт.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов
124
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов
2
84

с 1 апреля 2024 года меняются правила работы с госзакупками: все переходят на цифровой контракт. Кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

2
109

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Медицинские и фармацевтические работники, а также лица, которые обучаются медицинским и фармацевтическим специальностям, должны зарегистрироваться в ФРМР. Разбираемся в этой подсистеме ЕГИСЗ.

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

Даже при условии стремительного развития автоматизации в бизнесе еще невозможно отказаться от человека. От персонала требуется обслуживание оборудования, предоставление консультационных услуг, ведь машины пока не обладают теми способностями для разъяснения сложных вопросов, как это способен сделать человек.

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

159

Интересные материалы

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

По данным ВЦИОМ, те или иные фобии есть у каждого восьмого жителя России. Предприниматели, в том числе достигшие определенных высот – не исключение. Почему страх нельзя отрицать, и какие чаще всего преследуют людей в бизнесе.

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди
1
251