НДС

Стоит ли платить НДС с авансов

Если фирма получила аванс от своего контрагента, она должна заплатить с него НДС. Так считают налоговики. Не спорит с этим подавляющее большинство фирм. Возможно, зря. На практике многие фирмы отгружают своим покупателям продукцию только после того, как они перечислят им деньги. Полученные в этом случае от покупателей деньги считаются авансом. Надо ли с них платить НДС, во многом зависит от того, каким способом фирма считает налог.

Материал предоставлен
журналом Журнал "Расчет"№ 7, 2003г.

Сергей ШИЛКИН

Если фирма получила аванс от своего контрагента, она должна заплатить с него НДС. Так считают налоговики. Не спорит с этим подавляющее большинство фирм. Возможно, зря.

На практике многие фирмы отгружают своим покупателям продукцию только после того, как они перечислят им деньги. Полученные в этом случае от покупателей деньги считаются авансом. Надо ли с них платить НДС, во многом зависит от того, каким способом фирма считает налог.

Если фирма использует метод «по отгрузке», НДС ей нужно платить только после поставки товаров покупателю. Даже в том случае, если поставку он еще не оплатил. Следовательно, после получения аванса платить налог не нужно. Ведь отгрузки еще не произошло.

Сложнее дело обстоит, если фирма считает НДС «по оплате». При таком методе датой реализации является день оплаты товаров. По поводу того, надо ли в этом случае платить НДС с авансов, существуют два противоположных мнения.

Да нет, нет да

В статье 167 Налогового кодекса написано, что оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом. Иными словами, товар сначала должен быть продан, а уже потом оплачен.
Полученные авансы в счет будущих поставок не прекращают встречного обязательства (его просто еще нет). Таким образом, платить НДС с авансов не нужно. Такого же мнения придерживается и Дмитрий Погорелов, налоговый консультант консалтинговой фирмы «Рубикон»: «Согласно 146-й статье Налогового кодекса, налоговой базой по НДС признается реализация товаров (работ, услуг). А реализацией признается переход права собственности. При получении аванса собственником товара остается продавец. Поэтому НДС с полученных денег платить не нужно».

В то же время в статье 162 Налогового кодекса сказано, что авансы не включаются в налоговую базу. Она просто увеличивается на сумму предоплаты. Поэтому отгружен товар или нет (то есть перешло ли право собственности на него к покупателю), для расчета НДС значения не имеет. Налог нужно заплатить. «Объектом налогообложения по НДС действительно признается реализация товаров. Но не только, – считает Александр Потапов, генеральный директор ООО “Консалтинговая фирма «Ваш Персональный Консультант»” (ВПК). – Налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому платить НДС с авансов нужно».

Что решили судьи

Нетрудно догадаться, какого мнения по этому вопросу придерживаются налоговики. Конечно, НДС с авансов платить нужно. Поэтому, если фирма не хочет платить налог с предоплаты, доказывать свою правоту ей придется в суде.
Выиграть такое дело вполне реально. Например, недавно Федеральный арбитражный суд Уральского округа вынес решение в пользу фирмы (постановление от 3 марта 2003 г. № Ф09-472/03-АК).
Доводы суда были такими. Судьи согласились с тем, что авансы увеличивают налоговую базу по НДС. Но происходит это в тот момент, когда появляется объект налогообложения. То есть при реализации товаров. А получение аванса – это еще не реализация. Поэтому и НДС надо платить только после продажи товаров.
Таким образом, по мнению суда, НДС с авансов платить не нужно.

Платить или нет?

К сожалению, отвечать на этот вопрос каждой фирме придется самостоятельно. Дело в том, что решения арбитражных судов не распространяются на другие фирмы. Более того, мнение судей в вашем случае может быть прямо противоположным.
Однако такая перспектива смущает далеко не всех. «Наша фирма работает только по предоплате, – рассказывает Светлана Поздеева, главный бухгалтер московской фирмы “Факир”. – Того же самого требуют от нас и поставщики. Получается, что мы должны заплатить НДС одновременно и государству, и поставщикам. А оборотных средств на это хватает далеко не всегда. Поэтому руководитель нашей фирмы принял решение НДС с авансов не платить. Теперь нас ждет суд, но мы готовы отстаивать там свою правоту».

О том, что правоту отстоять скорее всего удастся, говорит и то, что уральские судьи в своем мнении не одиноки. Похожее решение принял, например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (постановление от 4 июля 2002 г. № А 65-17805/2001-СА3-9к). Помимо прочего такая позиция судей говорит о том, что вопрос обложения авансов НДС нечетко прописан в Налоговом кодексе. А золотое правило налогоплательщика гласит: все сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в мою пользу.

Если же фирма решит заплатить с аванса НДС, то его можно будет поставить к вычету. Для этого необходимо выполнить два условия. Во-первых, товар, в счет которого получена предоплата, должен быть отгружен. Во-вторых, начисленный с аванса НДС нужно заплатить в бюджет.

Решения судов, обнародованные за прошедший месяц

Когда сдавать расчет по налогу на имущество

По итогам каждого квартала все фирмы должны определять среднегодовую стоимость своего имущества и рассчитывать налог на него. Заплатить налог на имущество по квартальным расчетам нужно в течение 35 дней после окончания квартала. Налог по итогам года – в течение 100 дней после его окончания.

В то же время сроки представления расчета по этому налогу в законе о налоге на имущество отсутствуют. Зато они есть в инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 г. № 33. В ней написано, что представить расчет налоговикам нужно одновременно с представлением бухгалтерской отчетности. А что будет, если фирма нарушит этот срок? Как указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, фирму, нарушившую срок представления расчета по налогу на имущество, оштрафовать нельзя (постановление от 7 апреля 2003 г. № Ф04/1521-378/А27-2003).

Дело в том, что инструкция Госналогслужбы, устанавливающая сроки сдачи расчета по налогу на имущество, не входит в законодательство России о налогах и сборах (п. 2 ст. 4 НК). Из чего оно состоит, написано в пункте 1 статьи 1 Налогового кодекса. Это сам кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы. Ни в одном из этих документов сроки представления расчета не прописаны. Поэтому за нарушение этих сроков штраф фирме не грозит.

Однако не все арбитражные суды разделяют эту точку зрения. Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа по-другому прочитал закон «О налоге на имущество» (постановление от 24 апреля 2003 г. № Ф09-1204/03-АК). Он обратил внимание, что сроки уплаты налога отсчитываются от последнего дня сдачи бухгалтерской отчетности. Сдают ее фирмы по окончании квартала в течение 30 дней, а по итогам года – в течение 90 дней. Следовательно, по мнению уральских судей, в эти же сроки нужно сдавать и расчет по налогу на имущество. И не беда, что напрямую сроки уплаты законом о налоге на имущество не установлены.

За одно нарушение – один штраф

Если фирма грубо нарушит правила учета своих доходов и расходов, ответственности не избежать. Штраф за такое нарушение установлен статьей 120 Налогового кодекса и составляет пять тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах и в отчетности хозяйственных операций и т. д. Если же из-за такого нарушения фирма недоплатит налог в бюджет, размер штрафа увеличится в 3 раза и составит 15 тысяч рублей.

Если же допущенная фирмой ошибка приведет к занижению сразу нескольких налогов (например, НДС и налога на прибыль), то сумма штрафа все равно не может быть больше 15 тысяч рублей. Такое решение принял Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 26 февраля 2003 г. № КА-А41/756-03).

Налог на пользователей автодорог можно вернуть

Отмена налога на пользователей автодорог неожиданно вызвала очень много споров. Как посчитали фирмы, законодатели отменили его уже с 31 августа 2002 года. По мнению же налоговиков, налог на пользователей автодорог нужно было платить до конца 2002 года.

Основания говорить о том, что налог на пользователей автодорог с 31 августа 2002 года платить не надо, дал Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ. Вводя с 1 января 2003 года транспортный налог, авторы этого закона по халатности исключили налог на пользователей автодорог из установленного законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перечня федеральных налогов с 31 августа 2002 года.

В результате с этого момента у фирм появились основания оспаривать в суде законность взимания налога на пользователей автодорог и добиваться возврата излишне заплаченных сумм. Недавно одно такое дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Позиция судей была однозначной: взимание налога на пользователей автодорог с 31 августа 2002 года незаконно, заплаченный с этого момента налог государство должно вернуть (постановление от 14 апреля 2003 г. № Ф04/1753-262/А75-2003).

Это решение судей полностью совпадает с позицией Конституционного Суда. В своем постановлении от 4 июля 2002 г. № 200-О он четко указал, что в России должны взиматься только те налоги и сборы, которые установлены статьями 19, 20 и 21 закона об основах налоговой системы. Поэтому исключение налога на пользователей автодорог из перечня федеральных налогов автоматически означает его отмену.

Начать дискуссию

По какой причине в ЕГРЮЛ может не быть адреса юрлица

Для целей госрегистрации юрлиц используется адрес из Государственного адресного реестра (ГАР) в структуре муниципального деления.

Налоговый мониторинг

Что такое налоговый мониторинг и как его проводят в 2024 году

Налоговый мониторинг — форма налогового контроля, при которой отсутствуют обычные выездные и камеральные налоговые проверки. Рассказываем, что такое налоговый мониторинг, как стать его участником, как его проводят налоговики.

Что такое налоговый мониторинг и как его проводят в 2024 году
1
Маркетинг

22 Сервиса, которые изменят ваш бизнес — автоматизация маркетинга, которая работает

Приветствуем вас, уважаемые предприниматели, руководители, маркетологи! Сегодня у нас особенный обзор, который представит топ незаменимых онлайн помощников, готовых поддержать вас на пути к успеху в вашем бизнесе.

22 Сервиса, которые изменят ваш бизнес — автоматизация маркетинга, которая работает

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Если ИП переходит на НПД без отказа от УСН, его самозанятость рано или поздно аннулируют

При переходе с УСН на НПД обязательно надо направить в ИФНС уведомление о прекращении деятельности по упрощенке. Если не сдать этот документ, постановка на учет по НПД аннулируется. Это произойдет рано или поздно. Как правило – поздно.

УСН

👀 Что выгоднее бизнесу на УСН в 2025 году: НДС 5%, 20% или переход на ОСНО + мнение налогового эксперта

С 2025 года бизнес на УСН с доходами свыше 60 млн рублей будет платить НДС. Можно выбрать ставку как на ОСНО – 20% или вовсе перейти на ОСНО, а можно выбрать ставку 5% без права на вычет.

Карьера бухгалтера

Самые востребованные навыки аналитика 1С: обзор вакансий с зарплатой 150+ тыс. рублей

Что должен уметь аналитик 1С, чтобы рассчитывать на высокий доход? Мы проанализировали вакансии и выделили требования, которые работодатели чаще всего предъявляют к кандидатам на должность. Разбираемся, какие скилы нужно подтянуть, чтобы получить заветное место.

Самые востребованные навыки аналитика 1С: обзор вакансий с зарплатой 150+ тыс. рублей
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Маркетинг

Торговым сетям запретят взимать вознаграждение с поставщиков яиц

Куриные яйца могут приравнять к социально значимым продовольственным товарам.

Заявление на открытие компании должно быть подписано одним из трех способов

Подпись заявителя на заявлении при госрегистрации юрлица при его создании должна быть засвидетельствована.

Приостановление Росреестром госрегистрации можно будет обжаловать не в суд

Совет Федерации одобрил разработанным Росреестром закон о внесудебном обжаловании приостановления регистрации права.

УК РФ

Окончательно решен вопрос о мере пресечения одному из руководителей «Локалкитчен»

Мосоргсуд оставил без изменения меру пресечения одному из руководителей «Локалкитчен» по делу о массовом отравлении готовой едой, приведшем к бутулизму.

Путин: цифровой рубль нужно использовать в разных сферах

Тестовая группа провела свыше 30 тысяч операций с цифровым рублем. Помимо внедрения новой формы валюты в России будут заниматься развитием цифровых активов.

Розыгрыш трех именных карт банка Казахстана

Уже сегодня в 20:00 пройдет розыгрыш банковских карт. Они позволяют отправлять деньги за границу, оплачивать подписки на зарубежные сервисы и еще многое другое.

Подготовьтесь к налоговой реформе 2024-2025 с подпиской «Клерк.Премиум»: прямые эфиры с экспертами, статьи-разборы законов и курсы по всем темам налогов и учета

Изучайте нюансы изменений 2024-2025 в НК на онлайн-встречах с экспертами, задавайте свои вопросы и учитесь применять новые правила еще до вступления их в силу.

Бесплатно с Аренда

Аренда: что нужно раскрыть в учетной политике

Бухгалтерские стандарты и НК в ряде случаев позволяют выбирать способы учета при аренде. Выбранные варианты нужно отразить в учетной политике. Расскажем, как сформировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику у арендатора и арендодателя.

Аренда: что нужно раскрыть в учетной политике

⚡️ Итоги дня: водителей лишат прав за сокрытие номеров, запустят сервис знакомств с проверкой кредитов, а у сотрудников ЦБ появится оружие

Подготовили обзор главных событий дня — 17 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Блокировка сим-карт, ИИ, блогеры и Роскомнадзор. Юридический дайджест #1

Каждую неделю мы будем публиковать интересные, актуальные, а, главное, полезные новости из юридической вселенной.

За передачу банковской карты могут ввести уголовную ответственность

Росфинмониторинг планирует установить уголовную ответственность за нелегальную передачу банковских карт третьим лицам. Такая мера призвана снизить число незаконных банковских операций.

Как открыть и развивать бизнес в новой санкционной реальности 

В апреле 2024 года председатель Правительства Михаил Мишустин заявил, что нельзя запрещать российским компаниям вести бизнес за границей, при этом власти будут тщательно следить за выводом капитала. Такое заявление лишний раз подтверждает легальность ведения торговой и иной деятельности для получения прибыли на международном рынке. 

Как открыть и развивать бизнес в новой санкционной реальности 
Интервью

ТоТ еще разговор. Андрей Матюха: Трюфель, юдзу, пондзу

Продолжаем беседу с предпринимателями в рамках проекта «ТоТ еще разговор». Сегодня в гостях Андрей Матюха – шеф-повар, автор и совладелец краснодарских ресторанов: The Печь, Угли-Угли и Племя, которые стабильно попадают в ресторанные рейтинги, а также гриль-бар Ребрышки и Бедрышки, который открылся совсем недавно.

2

Интересные материалы

15% сотрудников постоянно сталкиваются с задержкой зарплаты

Большинство работников хотят справедливого наказания для компаний, которые нарушают трудовые права. 21% опрошенных проголосовали за привлечение к уголовной ответственности.