Налог на прибыль

Налог на прибыль: разъяснения налоговиков

Налог на прибыль – тема, которая всегда актуальна. Московское УМНС в письме от 13 марта 2003 г. № 26-08/13973 разъяснило наиболее распространенные вопросы.

налог на прибыль – тема, которая всегда актуальна. Московское УМНС в письме от 13 марта 2003 г. № 26-08/13973 разъяснило наиболее распространенные вопросы.

 Е.А. Амарина, эксперт АГ «РАДА»

Скидка по договору

Фирма-продавец может простить своему покупателю часть долга. Оформить такое «прощение» можно, например, как предоставление фирме-покупателю скидки. Для этого руководитель предприятия-продавца должен составить приказ.

Разница между ценой по договору и фактической ценой продажи у фирмы-покупателя будет считаться его экономической выгодой. Учитывать такую выгоду нужно в составе внереализационных доходов.

Пример

В мае 2003 года ЗАО «Планета» отгрузило ООО «Сатурн» товары на сумму 24 000 руб. (в т. ч. НДС – 4000 руб.). «Сатурн» оплатил только 18 000 руб. (в т. ч. НДС – 3000 руб.). На оставшуюся часть долга в сумме 6000 руб. (24 000 – 18 000) директор «Планеты» предоставил «Сатурну» скидку. Это решение он отразил в приказе.

Полученная скидка будет считаться для «Сатурна» его экономической выгодой. Поэтому на ее величину бухгалтер ООО «Сатурн» должен увеличить внереализационные доходы.

–конец примера–

Стоимость товарно-материальных ценностей

При приобретении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) возникает много дополнительных расходов. Это может быть оплата услуг сторонних организаций за доставку, транспортно-экспедиционное обслуживание (например, пломбировка контейнеров, услуги экспедитора, досмотр груза и т. д.). При импорте или экспорте – это могут быть услуги таможенных терминалов (например, предоставление платной стоянки автотранспорту, услуги по хранению ценностей, обработка документации и т. д.).

Кроме того, сюда можно отнести затраты, которые необходимы для оценки выполнения своих обязательств по договору с поставщиком (например, сертификация, экспертиза поступающих ценностей и т. д.). Это можно сделать при условии, что подобные расходы указаны в договоре. В противном случае фирме придется оплачивать эти услуги из чистой прибыли.

Конечная стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы фирмы, определяется с учетом всех затрат, непосредственно связанных с приобретением этих ценностей. Напомним, что стоимость ТМЦ определяется согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса.

Если фирма приобретает сразу несколько товарно-материальных ценностей, сумма затрат на их покупку должна быть пропорционально распределена между ними для формирования их конечной стоимости. Причем критерий, пропорционально которому будут распределяться затраты, фирма может выбрать сама. Например, распределение можно производить пропорционально стоимости приобретаемых материальных ценностей.

Пример

ООО «Космос» занимается торговлей. Фирма приобрела следующие товары:

– сумки на сумму 24 000 руб. (в т. ч. НДС – 4000 руб.);

– кошельки на сумму 18 000 руб. (в т. ч. НДС – 3000 руб.);

– ключницы на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС – 2000 руб.).

Общая стоимость товаров – 54 000 руб. (24 000 + 18 000 + 12 000).

Кроме того, ООО «Космос» заплатило за доставку 3000 руб. (в т. ч. НДС – 500 руб.). Бухгалтер фирмы определил конечную стоимость товаров следующим образом:

24 000 руб. + 24 000 руб. : 54 000 руб. х 3000 руб. = 25 333 руб. – конечная стоимость сумок;

18 000 руб. + 18 000 руб. : 54 000 руб. х 3000 руб. = 19 000 руб. – конечная стоимость кошельков;

12 000 руб. + 12 000 руб. : 54 000 руб. х 3000 руб. = 12 667 руб. – конечная стоимость ключниц.

–конец примера–

Расходы на покупку компьютерных программ

Списание затрат, связанных с покупкой компьютерных программ, зависит от условий договора. Если в нем установлен срок полезного использования программ, то расходы на ее приобретение учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в течение этого срока.

В противном случае (если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программы) такие расходы списываются в момент их возникновения.

Пример

15 сентября 2003 года ЗАО «Сириус» приобрело компьютерную бухгалтерскую программу. Ее стоимость 18 000 руб. (в т. ч. НДС – 3000 руб.).

В договоре на покупку программы не указан срок полезного использования. На этом основании бухгалтер «Сириуса» полностью списал эти затраты на расходы при расчете налога на прибыль.

–конец примера–

Оплата проезда работника

Работа сотрудников фирмы может иметь разъездной характер (например, курьер, кассир и т. д.). Если фирма не может обеспечить таких сотрудников машиной, им приходится пользоваться общественным транспортом.

В этом случае фирма может компенсировать стоимость проезда. Причем такая компенсация учитывается при расчете налога на прибыль.

Обратите внимание: характер работ должен быть подтвержден должностной инструкцией. Если ее нет, руководитель организации имеет право утвердить оплату проезда своим приказом. Он составляется в произвольном виде. Например, приказ может выглядеть так:

ООО «Марс»

Приказ

об оплате проезда

№ 65/к                                                            от 31 августа 2003 г.

Приказываю:

В связи с разъездным характером работ установить с 1 сентября 2003 г. ежемесячную компенсацию на проезд следующим сотрудникам:

– главному бухгалтеру Вершининой Т.В. – в размере 400 рублей;

– менеджеру Воробьеву А.М. – в размере 250 рублей.

Генеральный директор ООО «Марс»                                            /Панкратов М.Ю./

Расходы на ликвидацию основных средств

Фирма ликвидирует основное средство. Расходы по ликвидации (демонтаж, подготовка документации и т. д.) не связаны непосредственно с производственными расходами. Возникают вопросы: куда списать эти затраты? Что делать, если срок полезного использования объекта не закончился и осталась недоначисленная амортизация? Можно ли отнести эти суммы на внереализационные расходы?

Оказывается, можно. Как объяснили московские налоговики, все расходы, связанные с ликвидацией основных средств, включая и недоначисленную амортизацию, относятся к внереализационным расходам фирмы. Дата списания таких расходов совпадает с датой списания самого объекта.

Затраты по списанию объектов незавершенного строительства и другого имущества, монтаж которого не завершен, также списываются на внереализационные расходы. Например, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т. д.

Пример

ЗАО «Спутник» ликвидирует типографский станок в сентябре 2003 года.

Начальная стоимость станка – 35 000 руб.

Начисленная амортизация – 28 000 руб.

Стоимость демонтажа – 3000 руб.

Затраты на вывоз – 2000 руб.

Бухгалтер «Спутника» при расчете налога на прибыль списал на внереализационные расходы следующую сумму:

35 000 руб. – 28 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб. = 12 000 руб.

–конец примера–

Как списать долг

Если у фирмы есть задолженность покупателя, которая нереальна для взыскания, ее можно списать. К долгам, нереальным для взыскания, относятся долги, по которым истек срок исковой давности или прекращено обязательство в соответствии с гражданским законодательством. Например, в результате ликвидации должника или на основании судебного пристава о невозможности взыскания долга. На это указано в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса.

Однако в последнем случае следует иметь в виду следующее. В течение шести месяцев со дня получения постановления суда фирма может его вернуть судебным приставам для повторного предъявления должникам.

Пока фирма может производить такие действия, долг не может быть признан нереальным для взыскания. Следовательно, в этот период организация не может списать суммы дебиторской задолженности на убытки.

Расходы на улучшение арендованного имущества

Многие фирмы, арендующие имущество, улучшают его потребительские свойства. Причем все улучшения можно разделить на отделимые и неотделимые.

К отделимым относятся улучшения, которые можно использовать отдельно от арендованного имущества. Подобные вложения арендатор может включить в состав своих основных средств и начислять по ним амортизацию. Отметим, что амортизационные группы основных средств приведены в постановлении Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

К неотделимым улучшениям можно отнести те, которые не имеют отдельной стоимости и срока полезного использования (например, покраска зданий, ремонт помещений и т. д.).

Неотделимые улучшения основных средств, производимые арендатором, можно отнести на расходы только в случае возмещения их арендодателем.

Норматив на рекламные цели

Существуют затраты на рекламу, которые можно полностью учесть при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, трансляция по радио и телевидению и т. д.) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Отметим, что порядок учета расхода на рекламу указан в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса.

Остальные затраты на рекламу учитываются в размере, который не превышает одного процента от выручки фирмы.

Как пояснили налоговики, норматив для списания рекламных расходов рассчитывается в процентном соотношении от выручки без учета НДС, налога с продаж и акцизов. Рекламные расходы в пределах этих норм можно списать на расходы в момент их возникновения.

Пример

Выручка ООО «Комета» за первое полугодие 2003 года составила 500 000 руб. (без учета НДС, налога с продаж и акцизов). Расходы фирмы на рекламу за этот период составили 50 000 руб. (без учета НДС), в том числе:

– реклама в газете – 30 000 руб.;

– участие в выставке – 12 000 руб.;

– расходы на приобретение призов для победителей конкурса – 8000 руб.

Первые два вида рекламы уменьшат налог на прибыль полностью, а затраты на приобретение призов нужно нормировать. Норму списания рекламных расходов бухгалтер ООО «Комета» посчитал так:

500 000 х 1% = 5000 руб.

Эту сумму можно учесть при расчете налога на прибыль. Оставшаяся часть расходов на покупку призов в сумме 3000 руб. (8000 – 5000) налог на прибыль не уменьшит.

–конец примера–

Начать дискуссию

Минпромторг аккредитовал 19 объектов промышленной инфраструктуры и 7 промкластеров

Министерство промышленности и торговли во втором квартале 2024 года включило в федеральный реестр 26 промышленных кластеров, индустриальных парков и технопарков.

Центробанк будет по-новому определять курс доллара и евро

Банк России отсечет крайние значения курса, которые выбиваются из среднего диапазона. Данные будут получены на основании сведений о внебиржевых торгах между банками.

Бесплатно с Расчеты с работниками

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни

Разбираем, по каким правилам платят зарплату за работу в выходные и праздничные дни.

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

С 1 марта 2025 материнский капитал можно тратить на строительство жилых домов

Деньги на строительство жилого дома будут лежать на счете-эскроу. Подрядчик сможет их забрать после сдачи объекта.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

В Налоговом законодательстве действует термин «региональные налоги» (РН). Это обязательный сбор, который ФЛ и предприятия уплачивают в бюджет субъекта РФ: республики, края, области. Налог на имущество организаций – один из трех РН. По факту это налоговый сбор на недвижимое имущество, движимая собственность налогом не облагается.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Вывести свой продукт на новый рынок — ответственное решение. Неважно, хотите вы оказывать услуги за рубежом, продавать товары или продвигать собственное приложение / игру / сервис, нужно позаботиться о защите интеллектуальной собственности. 

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»

Теперь узнавать больше о том, как ведется налоговый мониторинг, вы сможете от разработчика! Уже сейчас можно написать отзыв о продуктах компании и о работе с ней и задать свой вопрос.

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»
НДС

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

Экспортеры заполняют «экспортные» разделы декларации по НДС, исходя из правил, установленных для подтверждения нулевой ставки НДС.

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

У «ВкусВилла» появился свой платежный сервис EshPay

Покупатели смогут в пять раз быстрее оплачивать покупки через QR-код в мобильном приложении «ВкусВилл».

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

В современном мире бизнеса все чаще звучат термины «руководитель» и «лидер». И многие предполагают, что у этих понятий одинаковый смысл. Однако на практике данные роли отличаются друг от друга и требуют особенных навыков и подходов.

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

⚡️ Итоги дня: сотрудника посадили в темную комнату и заставили уволиться, школьники поехали на отдых в Северную Корею, а детей будут снимать на свидетельство о рождении

Подготовили обзор главных событий дня — 22 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Если говорить обобщенно и не вдаваясь в нюансы – раздельный учет применяется тогда, когда организация совмещает облагаемую и необлагаемую НДС деятельность. Применение раздельного учета позволяет выделить «входной» НДС, который относится к облагаемым операциям, и в дальнейшим предъявить эту сумму к вычету. Оставшуюся часть налога следует включить в стоимость приобретаемых товаров (услуг, работ).

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Остатки материнского капитала начислят как единовременную выплату

Сейчас у 750 тысяч семей накопились остатки материнского капитала на сумму 1,5 млрд рублей.

Экспорт

Более 530 экспортных лицензий Минпромторга выдано через платформу «Мой экспорт»

Государственная цифровая платформа «Мой экспорт» с сентября 2023 года значительно облегчила процедуру получения экспортных лицензий Минпромторга для российских компаний.

Верховный Суд инициировал изменения в Гражданский процессуальный кодекс

Пленум ВС РФ одобрил проект постановления о внесении в Госдуму проекта федерального закона с изменениями в ГПК.

Кадры

Цифра дня. Про «отличников»

Россияне рассказали, в каком возрасте чувствуют себя эффективнее всего на работе.

Цифра дня. Про «отличников»

Может ли работодатель вызвать сотрудника из отпуска

С согласия сотрудника работодатель может прервать отпуск. Если работник не согласен вернуться раньше положенного, к нему нельзя применять санкции.

Как работодателю оформить СНИЛС для иностранного гражданина в 2024 году

Иностранному гражданину, которого принимают на работу по трудовому договору или привлекают к выполнению работ/услуг по договору ГПХ, необходим российский СНИЛС. Рассказываем, как его оформить и какие существуют нюансы в 2024 году.

Как работодателю оформить СНИЛС для иностранного гражданина в 2024 году

🔥 Самый насыщенный день в 2024 году — уже близко! Расскажем обо всех ключевых изменениях в работе бухгалтера на конференции «Клерка»

На V Всероссийской бухгалтерской конференции эксперты расскажут о темах, которые сегодня волнуют всех бухгалтеров без исключений — реформа, затронувшая все налоги, новые правила работы, появление реестра воинского учета, новая отчетность.

Интересные материалы

Управление персоналом

Как мотивировать сотрудников к онлайн-обучению

Компания может разработать хороший курс с полезным материалом, но сотрудники не захотят учиться. Они говорят, что у них нет времени или не понимают, зачем это нужно. Иногда они начинают курс, но потом бросают. Если материалы действительно полезные и интересные, скорее всего, компания не уделила внимание мотивации сотрудников.

Как мотивировать сотрудников к онлайн-обучению