ЕСН

Как правильно заплатить ЕСН с выплат иностранцам

Комментарий к письму Министерства РФ по налогам и сборам от 22.07.03 № 05-1-11/1143 "О Едином социальном налоге"

Комментарий к письму Министерства РФ по налогам и сборам от 22.07.03 № 05-1-11/1143 "О Едином социальном налоге"

(Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 22.07.03 № 05-1-11/1143 "О Едином социальном налоге" вы найдете в прикрепленном файле внизу страницы)

При введении в действие главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ было предусмотрено, что налоговая льгота по выплатам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства утрачивает силу с 1 января 2003 года. Этой льготой пользовались в основном работодатели в отношении выплат работникам-иностранцам. Причем льгота распространялась на уплату ЕСН в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого иностранный гражданин или лицо без гражданства не имели права в соответствии с законодательством или условиями договора с работодателем.

В связи с прекращением действия льготы МНС России в опубликованном выше документе (далее - письмо) напомнило общий порядок уплаты ЕСН, объяснив, что с 1 января 2003 года он действует и в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.

Но, кроме того, в письме МНС России обращает внимание налогоплательщиков на некоторые моменты, которые важны именно при налогообложении выплат в пользу иностранцев. А также при уплате ЕСН иностранной организацией, являющейся налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УПЛАТЕ ЕСН ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

МНС России обратило внимание на то, что иностранная организация уплачивает единый социальный налог с выплат в пользу своих работников в общем порядке. Это значит, что такие выплаты (в том числе суммы оплаты за аренду жилья) облагаются единым социальным налогом, за исключением тех случаев, когда они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом МНС России сделало важное уточнение: иностранная организация должна платить единый социальный налог с выплат своим работникам независимо от того, начисляются ли эти выплаты в пользу иностранных или российских граждан, за границей или на территории Российской Федерации. Что это значит? Прежде всего имеется в виду, что заработная плата работнику российского отделения иностранной организации может начисляться как в этом отделении, так и в головном офисе организации, причем не имеет значения, гражданином какого государства работник является.

Кроме того, возможна следующая ситуация: иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, а следовательно, является налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством. Она платит единый социальный налог с суммы выплат, начисленных работникам, работающим в российском отделении. Но при этом некоторые из таких работников (как граждане РФ, так и иностранные граждане) часто отправляются в заграничные командировки и организация оплачивает им аренду жилья за границей.

По мнению МНС России, суммы таких выплат также должны облагаться единым социальным налогом.

ЕСЛИ ЗАРПЛАТА НАЧИСЛЯЕТСЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Как начислять и уплачивать единый социальный налог, если заработная плата работнику-иностранцу начисляется в иностранной валюте?

Существуют некоторые различия в порядке уплаты налога в зависимости от статуса налогоплательщика. Дело в том, что налоги могут уплачиваться в иностранной валюте только в случаях, прямо предусмотренных федеральными законами. Одним из таких случаев является уплата налога иностранной организацией (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Иногда уплата налога в иностранной валюте может оказаться удобной для самого налогоплательщика. Ведь если заработная плата сотруднику начисляется в иностранной валюте, то налогоплательщику-работодателю достаточно умножить сумму выплат на соответствующие налоговые ставки, чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате.
Однако иностранная организация может не захотеть воспользоваться таким правом и решить заплатить налог в рублях. А если налогоплательщиком является российская организация или индивидуальный предприниматель, то им в любом случае придется платить налог в рублях.

В таких ситуациях возникает проблема с определением курса иностранной валюты.
По мнению МНС России, при исчислении суммы налога следует использовать курс данной валюты на день начисления заработной платы, поскольку для налогоплательщиков-работодателей именно день начисления выплат работнику признается датой осуществления выплат в соответствии со статьей 242 НК РФ.
Отметим, что в письме говорится только о выплате заработной платы, но, по нашему мнению, эти разъяснения относятся и к иным облагаемым ЕСН выплатам в пользу иностранных граждан.

ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВИЛЬНОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

МНС России обратило внимание еще на одну особенность уплаты единого социального налога при начислении иностранной организацией выплат в пользу работников, находящихся на территории Российской Федерации.
Как уже было сказано, независимо от того, являются ли эти работники гражданами Российской Федерации или иностранными гражданами, начисление выплат в их пользу может происходить либо в российском отделении иностранной организации, либо в ее головном офисе на территории иностранного государства.

Проблема возникает, если выплаты начисляются в головном офисе и при этом российское отделение не имеет информации о фактах начисления этих выплат. А ведь оно должно правильно исчислить и своевременно уплатить налог на территории Российской Федерации.

МНС России объяснило, что в этом случае головной офис иностранной организации должен направлять в российское отделение все документы, на основании которых могут быть начислены и начисляются выплаты работнику. К таким документам относятся, например, трудовой договор с указанием размера заработной платы сотрудника, внутренние распорядительные акты организации, в которых содержится информация о порядке премирования сотрудников и т. д. Такие документы должны направляться по мере их утверждения или внесения в них изменений.

Зачем это надо?

Во-первых, эти документы необходимы для своевременного расчета авансовых платежей по единому социальному налогу.
Во-вторых, эти документы налогоплательщик должен будет представить при проведении налоговой проверки, если у налоговых органов возникнут сомнения в правильности исчисления единого социального налога.

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ В 2002 ГОДУ

МНС России разъяснило, что при применении льготы в 2002 году надо было руководствоваться Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными приказом МНС России от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344. В них МНС России напоминало, что иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Из этого можно сделать следующий вывод. Если право на государственное социальное обеспечение и медицинскую помощь было предоставлено работнику-иностранцу на основании законодательства Российской Федерации или международного договора, то льгота по уплате ЕСН не распространялась на соответствующую часть ЕСН.

Например, в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» иностранные граждане, работающие в Российской Федерации по трудовым договорам, обладают правом на социальное страхование. Если соответствующие условия были включены в трудовой договор, то работодатель должен был начислять и уплачивать единый социальный налог в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Однако надо учитывать, что при наличии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством (в части регулирования пенсионного, социального обеспечения и оказания медицинской помощи иностранным гражданам и лицам без гражданства) следует руководствоваться не федеральными законами, а нормами такого международного договора.

Имеются в виду случаи, когда международный договор гарантирует иностранным гражданам право на государственное пенсионное и социальное обеспечение и на получение медицинской помощи либо предоставляет возможность решить этот вопрос непосредственно в трудовом договоре. Например, в соответствии со статьей 7 Соглашения правительств государств - участников стран СНГ от 27 марта 1997 г. «Об оказании медицинской помощи гражданам государств - участников Содружества Независимых Государств» плановая медицинская помощь гражданам, работающим в государстве временного пребывания, осуществляется за счет средств работодателя в порядке и объемах, предусмотренных трудовым договором, либо за счет личных средств граждан.

Кроме того, на уровне международных или межправительственных соглашений могли быть установлены особенности в отношении отдельных работодателей. В качестве примера можно привести Соглашение между Правительством РФ и Межгосударственным авиационным комитетом об условиях пребывания последнего на территории Российской Федерации от 20 октября 1995 г. В соответствии с этим соглашением на должностных лиц Международного авиационного комитета, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, распространяется действующий в Российской Федерации порядок социального обеспечения и социального страхования. Таким образом, взносы по обязательному медицинскому и социальному страхованию должны были уплачиваться Международным авиационным комитетом в соответствии с порядком, действующим в Российской Федерации, даже в период действия льготы.

Эксперт «ДК»
Н.М. Чудаков

Начать дискуссию

Налоговый терроризм, уплата взносов предпринимателем-пенсионером, налоговая помощь Трампа Байдену в обзоре

События дня. Налоговые события.

Обзоры для бухгалтера

Знакомство с экспертами Клерк.Консультаций: Надежда Камышева

Мы начинаем вести серию заметок о наших экспертах. Сегодня рассказываем о самом опытном эксперте — Надежде Камышевой, которая уже более 20 лет помогает бухгалтерам решать их рабочие вопросы.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Не стоит волноваться, если при умножении дохода на ставку рассчитанный налог в 6-НДФЛ не сойдется с реальным. Чем больше сотрудников, тем больше может быть разбег.

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
IT-компании

Свыше 18 тысяч IT-компаний продлили аккредитацию. Но это не все

2 тысячи компаний в сфере IT решили не подавать заявление на продление аккредитации. Они перестали соответствовать критериям.

Миграционный учет

Мигрантам предлагают носить цифровые браслеты

Чтобы следить за перемещениями мигрантов внутри РФ, власти хотят надеть на них цифровые браслеты и заставить приезжих проходить дактилоскопическую регистрацию.

Налог на имущество

Долги по налогу на имущество сократились на 31%

19 млн россиян закрыли долги по налогам после введения ЕНС.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Бесплатно с Уведомление по ЕНП

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

В июльском уведомлении не будет взносов. В него войдет НДФЛ и квартальные авансовые платежи по другим налогам.

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

ФАС признала недобросовестной конкуренцией копирование упаковки бренда «AXE»

Производителю запретили выпускать дезодоранты и гели для душа «EXXE» в упаковке, которая копирует фирменный стиль бренда «AXE».

6-НДФЛ

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ

В статье расскажем, как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ, как правильно заполнить расчет и не допустить ошибок.

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ
Маркетплейсы

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Продавцу важно правильно управлять товарными запасами: вовремя привозить поставки на склад, закупать не слишком большие, но и не маленькие партии. Справиться с этой задачей помогает расчет оборачиваемости товаров. Рассказываем, о чем говорит этот показатель и как его посчитать.

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Повышение утильсбора будет поэтапным до 2030 года

Минпромторг сообщил, что продолжает анализировать поступающие предложения по индексации утилизационного сбора.

Ценные бумаги

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг

В этом материале рассказываем, зачем нужен депозитарий, какова его роль в инвестициях и как проверить его надежность.

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг
Лицензирование

На Госуслугах можно будет получить лицензию на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию

Роспотребнадзор утвердил Административный регламент по предоставлению государственной услуги лицензирования деятельности оказания услуг по дезинфекции, дезинсекции и дератизации.

Кредитные карты

Россияне стали брать больше денег по кредитным картам

Рост ключевой ставки ЦБ не ослабил спрос на кредитные карты. Клиенты стали чаще пользоваться беспроцентным периодом при оформлении таких продуктов.

🥳 Успейте купить онлайн-курсы по 3 290 рублей в честь Дня рождения школы «Клерка»! Акция действует до 22 июля

22 июля нашей школе пять лет! Мы хотим разделить этот праздник с вами, поэтому устраиваем суперакцию на онлайн-курсы. До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей.

Обучение для бухгалтеров

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы отмечаем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей
Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: Microsoft допустил глобальный технический сбой, в Москве «оранжевый» уровень из-за грозы, X5 начала доставлять посылки

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

КоАП РФ

Решено, кто будет рассматривать жалобы на постановления административных комиссий

Минюстом разработал проект закона с изменениями в КоАП по конкретизации полномочий по пересмотру постановлений по делам об административных правонарушениях.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Многие предприниматели считают, что решение банка не в пользу клиента после запроса документов по 115-ФЗ — это конечная точка бизнеса. Однако, это далеко не так: банки стараются выстраивать отношения по принципам долгосрочного сотрудничества и помогать компаниям. Например, Сбер позволяет продолжить ведение бизнеса после блокировки по 115-ФЗ, если клиент скорректирует свою деятельность. Как получить помощь в Сбере после такого решения рассказываем в статье.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Интересные материалы

Ведение бизнеса

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета

Сегодня торговые контакты РФ и КНР вышли на новый уровень и развиваются быстрыми темпами. Поэтому вопрос правильного ведения переговоров с китайцами выходит на первый план. Чтобы найти общий язык, важно уважать своего собеседника, его принципы и привычки — только тогда можно получить положительные результаты и заключить выгодный контракт.

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета