Клерк.Ру

НДС по хозспособу: позиция чиновников изменилась

Т. Аверина, ведущий эксперт ПБ

Если фирма решила реконструировать или достроить основное средство своими силами, бухгалтеру следует проявить бдительность, поскольку придется посчитать НДС со стоимости таких работ.

Лето – удачное время для проведения различных ремонтных работ. При этом нужно различать ремонт и такие работы, в результате которых первоначальная стоимость объекта будет увеличена. В последнем случае речь идет о реконструкции, достройке, дооборудовании и т. п. (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 14 ПБУ 6/01). Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. В частности, повышается производительность или мощность основного средства, изменяется его функциональное назначение. В результате же ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Порой ремонтные работы настолько масштабны, что их называют капитальными. Но если основные технико-экономические показатели остаются без изменения, значит, речь идет именно о ремонте. К такому выводу пришли арбитры ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33)). Они сослались на совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14. Мы затронули вопрос о различиях ремонта и таких видов работ, как реконструкция, достройка и т. п., затем, чтобы обратить внимание бухгалтера на следующее. Если фирма выполняет реконструкцию своими силами, на стоимость строительно-монтажных работ (СМР) нужно начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Определяем вид работНалоговый кодекс не расшифровывает понятие «строительно-монтажные работы». Значит, следует обратиться к другим отраслям законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, перечень СМР приведен в инструкции по заполнению статистических форм по капстроительству, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. Например, в список вошли работы по расширению и реконструкции зданий и сооружений, а также связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций (п. 4.2.1 инструкции). В письме от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/ 91 сотрудники Минфина пояснили, что НДС на стоимость строительно-монтажных работ нужно начислять, если:
  • создается новое основное средство;
  • работы увеличивают первоначальную стоимость актива (например, в результате реконструкции, модернизации, дооборудования и т. д.).
У предприятий, конечно, есть соблазн провести реконструкцию или модернизацию активов под видом текущего ремонта. В этом случае начислять НДС не нужно. Да и сами затраты можно списать сразу, а не по мере амортизации имущества. Однако следует учесть, что налоговые инспекторы будут судить о характере работ по сметам, актам, процентовкам и т. д. Более того, они наверняка ознакомятся с техническим паспортом здания, его поэтажным планом до начала и после окончания работ. Если проверяющие обнаружат изменения, которые явно не соответствуют текущему ремонту, они доначислят НДС, а вместе с ним пени и штраф. Как учесть подрядВ расчет налоговой базы по НДС войдут все фактические расходы, связанные со строительно-монтажными работами (п. 2 ст. 159 НК РФ). Это зарплата рабочих, занятых реконструкцией или дооборудованием, а также ЕСН, стоимость материалов, инструментов и т. п. В январе текущего года Минфин выпустил интригующее письмо. В нем сказано, что при расчете НДС по СМР в базу нужно включить работы, выполненные самой компанией, а также приплюсовать работы, выполненные подрядчиками (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01). Это «послание» вызвало резонанс в бухгалтерских кругах. Дело в том, что, если следовать позиции финансового ведомства, компаниям придется в большем размере отвлекать средства из оборота для уплаты НДС по СМР в бюджет, хотя в дальнейшем эту сумму можно будет зачесть. Раньше налоговые работники заявляли, что стоимость подрядных работ не увеличивает базу по НДС (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16). Они ссылались на постановления Госкомстата России от 24 декабря 2002 г. № 224 и от 1 декабря 2003 г. № 105. Эти документы утратили силу. А в постановлении Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 в редакции, которая действует с 1 января 2006 года, сказано, что к СМР, выполненным хозспособом, относятся также работы подрядчиков. Возможно, такими поправками объясняется изменение точки зрения чиновников. Однако фирма может сослаться на инструкцию, утвержденную постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123. В пункте 11.14 сказано, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, не относят те, что выполнены подрядчиками. Как отметили арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 февраля 2005 г. № А56-19358/04, выполнение СМР подрядной организацией не приводит к возникновению объекта обложения по НДС. Начисление и вычетС 2006 года изменен порядок начисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ. Теперь момент определения налоговой базы – это последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Раньше налог начисляли в день принятия на учет построенного объекта. НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету после того, как фирма фактически уплатит в бюджет сумму налога, рассчитанную в соответствии с правилами статьи 173 Налогового кодекса. В ней сказано, что величина НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на величину вычетов. Таким образом, чтобы возместить сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ, компания должна сначала перечислить эту сумму в бюджет в составе общей величины налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации за соответствующий период. С 2006 года применяется обычный порядок вычетов НДС по оприходованным стройматериалам. Раньше нужно было ждать окончания строительства (реконструкции). С момента, когда бухгалтер начинал начислять амортизацию, налог принимали к вычету. С 1 января 2006 года вычет можно получить по мере того, как затраты будут отражены в учете (п. 5 ст. 172 НК РФ). В случае приобретения необходимых материалов в 2005 году и использования их при реконструкции (строительстве) в 2006 году нужно применять прежний порядок для зачета входного НДС. Об этом заявили сотрудники Минфина (письмо от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01), хотя в Налоговом кодексе такое правило не установлено. Если вы не желаете спорить с контролерами, НДС следует принять к вычету после того, как в налоговом учете начнется начисление амортизации по реконструированному объекту. Как начислить и принять налог к вычету, покажет пример.
Пример

Отключить рекламу

В мае ООО «Орбита» начало реконструкцию склада собственными силами. В июле работы были завершены. Расходы фирмы на реконструкцию составили:

в мае

  • стройматериалы – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.);
  • зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 58 000 руб.;
  • услуги по предоставлению специализированной техники – 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.);
в июне

  • стройматериалы – 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.);
  • зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 54 000 руб.;
в июле

  • зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) – 51 000 руб.;
  • услуги по предоставлению специализированной техники – 56 640 руб. (в том числе НДС – 8640 руб.).
В июне «Орбита» оплатила поставщикам стройматериалы на сумму 80 000 руб., в июле – 400 000 руб. Услуги по предоставлению спецтехники полностью оплачены в июле.

Отключить рекламу

Предположим, что других операций у «Орбиты» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве. Фирма платит НДС ежемесячно. Бухгалтер сделал в учете следующие записи:

в мае

Дебет 10 Кредит 60

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – приняты к учету стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 36 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08 Кредит 10-8

– 200 000 руб. – списаны стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)

– 58 000 руб. – начислена зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

Дебет 08 Кредит 76

– 70 000 руб. (82 600 – 12 600) – приобретены услуги по предоставлению спецтехники;

Отключить рекламу

Дебет 19 Кредит 76

12 600 руб. – учтен НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 12 600 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 59 040 руб. ((200 000 руб. + 58 000 руб. + 70 000 руб.) x 18%) – начислен НДС по работам, выполненным хозяйственным способом, за май;

в июне

Дебет 10 Кредит 60

– 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – приняты к учету стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 72 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 72 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08 Кредит 10-8

– 400 000 руб. – списаны стройматериалы;

Дебет 60 Кредит 51

– 80 000 руб. – оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)

– 54 000 руб. – начислена зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

Отключить рекламу

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 10 440 руб. (59 040 – 36 000 – 12 600) – перечислен в бюджет НДС по декларации за май;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 59 040 руб. – принят к вычету начисленный НДС за май;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 81 720 руб. ((400 000 руб. + 54 000 руб.) x 18%) – начислен НДС по работам, выполненным хозяйственным способом, за июнь.

В результате у фирмы образовалась переплата НДС в бюджет в сумме 49 320 руб. (81 720 – 72 000 – 59 040). Поэтому «Орбита» не должна перечислять налог за июнь;

в июле

Дебет 08 Кредит 76

– 48 000 руб. (56 640 – 8640) – приобретены услуги по предоставлению спецтехники;

Дебет 19 Кредит 60

– 8640 руб. – учтен НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 8640 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

Дебет 60 Кредит 51

Отключить рекламу

400 000 руб. – оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)

– 51 000 руб. – начислена зарплата строителям (включая ЕСН и пенсионные взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 81 720 руб. – принят к вычету начисленный НДС за июнь;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 17 820 руб. ((48 000 руб. + 51 000 руб.) x 18%) – начислен НДС по работам, выполненным хозяйственным способом, за июль;

Дебет 76 Кредит 51

– 139 240 руб. (82 600 + 56 640) – оплачены услуги по предоставлению специальной техники.

Сумма вычетов превышает начисленный НДС на сумму 72 540 руб. (17 820 – 81 720 – 8640). Следовательно, за июль «Орбита» не должна перечислять налог в бюджет.

В августе фирма примет к вычету НДС за июль по СМР, выполненным хозяйственным способом, в сумме 17 820 руб.

Отключить рекламу