Зарплата

Расчет компенсаций за неиспользованный отпуск

Согласно ст. 124 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Казалось бы, что по прошествии указанных 12 месяцев право на отпуск утрачивается и работник уже не получит ни сам отпуск, ни денежной компенсации. Однако это не так.

О. Шулыгина,
ЗАО «Аудиторская фирма «Критерий-Аудит»

Согласно ст. 124 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Казалось бы, что по прошествии указанных 12 месяцев право на отпуск утрачивается и работник уже не получит ни сам отпуск, ни денежной компенсации. Однако это не так.

В ст. 127 ТК РФ содержится указание на то, что при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска, т.е. ст. 124 ТК РФ противоречит ст. 127 ТК РФ.

Предположим, что работник не использовал отпуск полностью или частично за какой-то год, причем по причине того, что сам от него отказывался. Тогда у него пропадает возможность этот отпуск «отгулять» и появляется право требовать замену отпуска денежной компенсацией. Положения ст. 126 ТК РФ подтверждают такую возможность, но только в части отпуска, превышающей 28 календарных дней. Каждый работник имеет право на отпуск либо на компенсацию за неиспользованный отпуск, причем ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами. Другими словами, по письменному заявлению работника часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией, но в ТК РФ не уточняется, какая именно часть. Таким образом, можно выплатить компенсацию как за все дни отпуска, не использованного в прошлом году, так и за разницу, превышающую 28 календарных дней в текущем году.

Замена отпуска денежной компенсацией не может быть произведена беременным женщинам, работникам моложе 18 лет и работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.

Пример 1.

У работника предприятия остались 12 календарных дней неиспользованного отпуска за прошлый год. Они присоединяются к отпуску за текущий год, т.е. продолжительность отпуска возрастает до 40 календарных дней, либо работнику по его заявлению выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск - не более 12 дней.

В ТК РФ не установлены какие-либо периоды, ограничивающие компенсационные выплаты, поэтому при увольнении сотрудника ему нужно выплатить компенсацию за все отпуска, которые он не отгулял.

Определение количества дней, за которые выплачивается компенсация

Согласно ст. 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам на 28 календарных дней. Однако при определении количества дней отпуска зачастую допускаются ошибки. В ТК РФ не указано, как рассчитывать дни, за которые нужно выплатить компенсацию, если сотрудник увольняется, не проработав год. В этом случае нужно руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными Народным комиссариатом труда СССР 30 апреля 1930 г. № 169 (с изменениями и дополнениями от 3.03.05 г.) (далее - Правила).

В соответствии с п. 28 Правил при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск, ему выплачивается компенсация. При этом увольняемые по каким бы то ни было причинам работники, проработавшие у одного нанимателя не менее 11 месяцев, получают полную компенсацию, во всех остальных случаях - пропорциональную компенсацию.

Пример 2.

А.Н. Соколов отработал в ООО «Альфа» 12 месяцев в 2004 г. и 3 месяца в 2005 г., затем 31 марта 2005 г. уволился. Ему полагается ежегодный отпуск 28 календарных дней. При этом в 2004 и 2005 гг. он в отпуске не был.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит: за 2004 г. - 28 дней; за 2005 г. - 7 дней (28 дн. : 12 мес. х 3 мес.).

Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит 35 дней (28 + 7).

В п. 35 Правил говорится о том, что при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие более или половину месяца, округляются до полного месяца. Иными словами, если сотрудник отработал менее половины месяца, то этот месяц исключается из периода, за который выплачивается компенсация. Если сотрудник отработал половину месяца и более, то этот месяц присоединяется к расчетному периоду.

Пример 3.

Сотрудник ОАО «Восход» Р.А. Александров был принят на работу 1 января 2005 г., а 13 июля 2005 г. он уволился. В данном случае учитываются только 6 месяцев (январь-июнь). Июль в расчет не принимается, так как в нем отработано меньше половины месяца.

Александров имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Таким образом, количество дней, за которые ему положена компенсация, составит 14 дней (28 дн. : 12 мес. х 6 мес.).

Расчет средней заработной платы и компенсации

После определения количества дней, за которые должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, надо рассчитать среднюю дневную заработную плату. Порядок расчета регламентирован ст. 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.03 г. № 213 (далее - Положение).

Расчет средней заработной платы работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих моменту выплаты.

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для ее определения используется средняя дневная заработная плата. Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней дневной заработной платы на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Средняя дневная заработная плата для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней):

1) в случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средняя дневная заработная плата рассчитывается путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах устанавливается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;

2) средняя дневная заработная плата для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средняя дневная заработная плата работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется в соответствии с пп. 1 и 2 настоящего раздела.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

При расчете компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда организации, поэтому, принимая решение о том, какие выплаты учитывать, а какие нет, бухгалтер должен посмотреть, что установлено в коллективном или трудовом договоре, положении об оплате труда, положении о премировании и т.д. Если сотруднику были выданы предусмотренные в них суммы, то при расчете заработной платы их нужно учесть.

Примерный перечень выплат, а также порядок их учета приведены в п. 2 Положения.

Для определения средней заработной платы учитываются такие выплаты, как заработная плата, выданная в неденежной форме; денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности; гонорары работников, начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций; заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования; разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности); надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам); выплаты, связанные с условиями труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы; премии и вознаграждения и другие виды выплат.

Следует отметить, что данный перечень является именно примерным, т.е., если в нем не упомянута какая-либо выплата, но она предусмотрена системой оплаты труда, значит, ее можно учесть.

Кроме того, если бухгалтер начислил работнику деньги на основании требований ТК РФ, при этом ни трудовым договором, ни положением об оплате труда данная выплата не предусмотрена, в данном случае согласно ст. 139 ТК РФ такую сумму нужно включать в расчет средней заработной платы.

Пример 4.

Сотрудник ЗАО «Альфа» Смирнов В.А. несколько дней работал сверхурочно. Это время организация оплатила ему в повышенном размере в соответствии с требованиями ст. 152 ТК РФ. При этом в трудовом договоре, который ЗАО «Альфа» заключило со Смирновым, о том, что организация оплачивает сверхурочную работу по повышенным ставкам, ничего не сказано. Однако при расчете средней заработной платы суммы, выплаченные за сверхурочную работу, все равно нужно учесть.

При определении средней заработной платы премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

  • ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
  • премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
  • вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример 5.

Работник предприятия был принят на работу 1 января 2005 г. с окладом 7000 руб., увольняется с 25 июня 2005 г. В мае ему была выплачена ежемесячная премия в размере 5000 руб. Определим размер компенсации за неиспользованный отпуск.

Работник отработал 6 месяцев (январь-июнь). Таким образом, количество дней, за которые ему положена компенсация составит 14 (28 дн. : 12 мес. х 6 мес.), а компенсация за неиспользованный отпуск будет равна:

7000 руб. x 3 мес. + 5000 руб.

х 14 календ. дн. = 4099,10 руб.

3 мес. x 29,6 календ. дн.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при определении средней заработной платы пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).

Если сотрудник проработал в организации неполный рабочий период, за который были начислены премии и вознаграждения пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении средней заработной платы исходя из фактически начисленных сумм.

В п. 4 Положения приведены те выплаты, которые исключаются из расчета средней заработной платы, в частности отпускные, больничные, пособия по беременности и родам. Следует отметить, что исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет.

Нередко предприятие выплачивает работникам разовые премии, приурочив их к какому-либо праздничному событию. Обычно такие премии не оговариваются в положении об оплате труда или положении о премировании, поскольку работодатель заранее не может знать, какому работнику он выдаст премию, а какому нет. Следовательно, если утвержденной системой оплаты труда какой-то вид премии не предусмотрен, значит, и при расчете средней заработной платы он не учитывается. Так ответил Минтруд России на частный запрос. Этот ответ содержится в письме Банка России от 1.09.03 г. № 129-Т.

Нельзя включать в расчет средней заработной платы и материальную помощь: во-первых, она не является оплатой за труд; во-вторых, не прописывается в трудовых договорах и не предусмотрена ТК РФ.

В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средняя заработная плата определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

Налогообложение компенсационных выплат

налог на прибыль организаций. Расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, должны учитываться для целей налогообложения прибыли (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в органы, контролирующие соблюдение трудового законодательства.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 и п. 3 ст. 217 НК РФ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, следует удерживать налог на доходы физических лиц.

Единый социальный налог. Страховые взносы исчисляются исходя из налоговой базы по единому социальному налогу, установленной ст. 237 НК РФ. При определении базы для исчисления страховых взносов учитываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные страхователем в пользу физических лиц, включая выплаты, перечисленные в ст. 239 НК РФ. Не учитываются в составе базы суммы, указанные в ст. 238 НК РФ. В частности, не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, а также с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Компенсации за неиспользованный отпуск связаны с выполнением сотрудником трудовых обязанностей и выплачиваются либо при его увольнении, либо при наличии у него желания заменить часть отпуска деньгами. В первом случае компенсации за неиспользованный отпуск не облагаются единым социальным налогом согласно ст. 238 НК РФ, а при желании у работника заменить часть отпуска деньгами - облагаются этим налогом.

Начать дискуссию

Налоговый терроризм, уплата взносов предпринимателем-пенсионером, налоговая помощь Трампа Байдену в обзоре

События дня. Налоговые события.

Обзоры для бухгалтера

Знакомство с экспертами Клерк.Консультаций: Надежда Камышева

Мы начинаем вести серию заметок о наших экспертах. Сегодня рассказываем о самом опытном эксперте — Надежде Камышевой, которая уже более 20 лет помогает бухгалтерам решать их рабочие вопросы.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Не стоит волноваться, если при умножении дохода на ставку рассчитанный налог в 6-НДФЛ не сойдется с реальным. Чем больше сотрудников, тем больше может быть разбег.

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
IT-компании

Свыше 18 тысяч IT-компаний продлили аккредитацию. Но это не все

2 тысячи компаний в сфере IT решили не подавать заявление на продление аккредитации. Они перестали соответствовать критериям.

Миграционный учет

Мигрантам предлагают носить цифровые браслеты

Чтобы следить за перемещениями мигрантов внутри РФ, власти хотят надеть на них цифровые браслеты и заставить приезжих проходить дактилоскопическую регистрацию.

Налог на имущество

Долги по налогу на имущество сократились на 31%

19 млн россиян закрыли долги по налогам после введения ЕНС.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Бесплатно с Уведомление по ЕНП

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

В июльском уведомлении не будет взносов. В него войдет НДФЛ и квартальные авансовые платежи по другим налогам.

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

ФАС признала недобросовестной конкуренцией копирование упаковки бренда «AXE»

Производителю запретили выпускать дезодоранты и гели для душа «EXXE» в упаковке, которая копирует фирменный стиль бренда «AXE».

6-НДФЛ

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ

В статье расскажем, как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ, как правильно заполнить расчет и не допустить ошибок.

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ
Маркетплейсы

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Продавцу важно правильно управлять товарными запасами: вовремя привозить поставки на склад, закупать не слишком большие, но и не маленькие партии. Справиться с этой задачей помогает расчет оборачиваемости товаров. Рассказываем, о чем говорит этот показатель и как его посчитать.

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Повышение утильсбора будет поэтапным до 2030 года

Минпромторг сообщил, что продолжает анализировать поступающие предложения по индексации утилизационного сбора.

Ценные бумаги

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг

В этом материале рассказываем, зачем нужен депозитарий, какова его роль в инвестициях и как проверить его надежность.

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг
Лицензирование

На Госуслугах можно будет получить лицензию на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию

Роспотребнадзор утвердил Административный регламент по предоставлению государственной услуги лицензирования деятельности оказания услуг по дезинфекции, дезинсекции и дератизации.

Кредитные карты

Россияне стали брать больше денег по кредитным картам

Рост ключевой ставки ЦБ не ослабил спрос на кредитные карты. Клиенты стали чаще пользоваться беспроцентным периодом при оформлении таких продуктов.

🥳 Успейте купить онлайн-курсы по 3 290 рублей в честь Дня рождения школы «Клерка»! Акция действует до 22 июля

22 июля нашей школе пять лет! Мы хотим разделить этот праздник с вами, поэтому устраиваем суперакцию на онлайн-курсы. До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей.

Обучение для бухгалтеров

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы отмечаем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей
Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: Microsoft допустил глобальный технический сбой, в Москве «оранжевый» уровень из-за грозы, X5 начала доставлять посылки

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

КоАП РФ

Решено, кто будет рассматривать жалобы на постановления административных комиссий

Минюстом разработал проект закона с изменениями в КоАП по конкретизации полномочий по пересмотру постановлений по делам об административных правонарушениях.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Многие предприниматели считают, что решение банка не в пользу клиента после запроса документов по 115-ФЗ — это конечная точка бизнеса. Однако, это далеко не так: банки стараются выстраивать отношения по принципам долгосрочного сотрудничества и помогать компаниям. Например, Сбер позволяет продолжить ведение бизнеса после блокировки по 115-ФЗ, если клиент скорректирует свою деятельность. Как получить помощь в Сбере после такого решения рассказываем в статье.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Интересные материалы

Ведение бизнеса

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета

Сегодня торговые контакты РФ и КНР вышли на новый уровень и развиваются быстрыми темпами. Поэтому вопрос правильного ведения переговоров с китайцами выходит на первый план. Чтобы найти общий язык, важно уважать своего собеседника, его принципы и привычки — только тогда можно получить положительные результаты и заключить выгодный контракт.

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета