Организации отгружают друг другу товары, облагаемые НДС по разным ставкам - 10 и 20 процентов, и проводят взаимозачет. Рассмотрим, как определить сумму налога, которую можно принять к вычету.
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
Пример.
Фирма "Урожай" реализовала фирме "Осень" 800 кг картофеля на сумму 4400 руб., в том числе НДС по ставке 10 процентов - 400 руб. Учетная стоимость картофеля - 3000 руб.
Фирма "Осень" реализовала фирме "Урожай" торговые весы за 6000 руб., в том числе НДС по ставке 20 процентов - 1000 руб.
Организации составили акт зачета взаимных требований. НДС организации уплачивают "по оплате".
В бухгалтерском учете фирмы "Урожай" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 4400 руб. - реализован картофель;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 3000 руб. - списана учетная стоимость картофеля;
Дебет 90-3 Кредит 76 "НДС отложенный"
- 400 руб. - начислен отложенный НДС.
Приобретенные весы включены в состав основных средств и введены в эксплуатацию:
Дебет 08 Кредит 60
- 5000 руб. - приобретены весы;
Дебет 19 Кредит 60
- 1000 руб. - учтен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 5000 руб. - введены весы в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете разрешено единовременно списывать на затраты по мере ввода в эксплуатацию основные средства стоимостью не более 10 000 рублей или иного лимита, установленного в учетной политике организации (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):
Дебет 44 Кредит 01
- 5000 руб. - списаны весы.
В налоговом учете имущество стоимостью не более 10 000 рублей не признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при вводе весов в эксплуатацию бухгалтер включит их стоимость (5000 руб.) в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
На основании статьи 410 ГК РФ фирмы оформили акт зачета взаимных требований на сумму меньшей задолженности:
Дебет 60 Кредит 62
- 4400 руб. - проведен взаимозачет.
На дату подписания сторонами акта о зачете взаимных требований реализованный картофель будет оплачен, так как, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 167 НК РФ, оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства. Бухгалтер начислит НДС к уплате в бюджет:
Дебет 76 "НДС отложенный" Кредит 68
- 400 руб. - начислен НДС к уплате.
Сумму НДС по приобретенным весам организация вправе принять к вычету после проведения зачета исходя из фактически оплаченной суммы, то есть 4400 руб. Какую сумму налога можно зачесть - рассчитанную исходя из ставки 10 или 20 процентов? Организация может зачесть НДС исходя из той ставки налога, по которой облагаются приобретенные ею товары - в нашем случае исходя из ставки 20 процентов. И не важно, что реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:
Дебет 68 Кредит 19
- 733,33 руб. (4400 руб. : 120% 5 5 20%) - принят к вычету НДС.
Но должны предупредить, что некоторые налоговики на местах придерживаются иной точки зрения. Они считают, что зачет взаимных требований подпадает под пункт 2 статьи 172 НК РФ. В этом пункте предусмотрено, что при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества сумма налога исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Основываясь на этом, местные налоговики делают неверный вывод о том, что, если организация отгрузила товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов, а приобрела товары, облагаемые по ставке 20 процентов, при проведении взаимозачета она сможет принять к вычету налог, исчисленный исходя из ставки 10 процентов.
Однако взаимозачет нельзя подвести под пункт 2 статьи 172 НК РФ. Этот пункт применяется только к ситуациям, когда организация покупает товары (работы, услуги), а взамен передает собственное имущество. Яркий пример - договор мены, когда каждая из сторон одновременно выступает и покупателем, и продавцом (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При взаимозачете иная ситуация. Между сторонами заключено два отдельных договора и, по сути, нет расчетов собственным имуществом. Поэтому налог принимается к вычету на общих основаниях.
Оставшуюся сумму входного НДС 266,67 руб. (1000 - 733,33) организация зачтет после погашения задолженности за весы.
Бухгалтер организации "Осень" сделал проводки:
Дебет 41 "Товары, облагаемые НДС
по ставке 10 процентов" Кредит 60
- 4000 руб. - приобретен картофель;
Дебет 19 "НДС по ставке
10 процентов" Кредит 60
- 400 руб. - учтен НДС.
Торговые весы фирма "Осень" при покупке учла в составе основных средств и, так как их стоимость была меньше 10 000 руб., единовременно списала на расходы. Поэтому при продаже весов фирма получит доход в сумме, вырученной за весы:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 6000 руб. - реализованы весы;
Дебет 91-3 Кредит 76
"НДС отложенный"
- 1000 руб. - начислен НДС.
По акту зачета взаимных требований:
Дебет 60 Кредит 62
- 4400 руб. - проведен взаимозачет.
После проведения взаимозачета уплаченную сумму НДС по картофелю можно принять к вычету:
Дебет 68 Кредит 19
- 400 руб. - принят к вычету НДС.
Фактически фирма "Урожай" оплатила за весы 4400 руб. Исходя из этой суммы бухгалтер фирмы "Осень" начислит НДС к уплате в бюджет:
Дебет 76 "НДС отложенный" Кредит 68
- 733,33 руб. (4400 руб. : 120% 5 5 20%) - начислен НДС к уплате.
Когда фирма "Урожай" рассчитается за весы окончательно, бухгалтер фирмы "Осень" доначислит отложенный налог к уплате в бюджет.
Начать дискуссию