НДС

Исчисление НДС с авансов.

Схема построения каждой главы Налогового кодекса одинакова. Схожесть их построения задана необходимостью соблюдения требований пункта 6 статьи 3 первой части Налогового кодекса – «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» (пункт 6). Не является исключением и глава 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость».

Схема построения каждой главы Налогового кодекса одинакова. Схожесть их построения задана необходимостью соблюдения требований пункта 6 статьи 3 первой части Налогового кодекса – «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» (пункт 6). Не является исключением и глава 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость».

Аудитор Холмогорова Т.А.
E-mail: auditor-k@udmnet.ru

Упустим рассмотрение первого элемента – налогоплательщики и начнем со второго - с объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 38 НК РФ «каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса…», то есть, если объектом налогообложения по НДС являются объекты, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 146 «Объекты налогообложения», то … остается только согласиться с этим. Кстати, объектом налогообложения являются строительно-монтажные работы (СМР), выполненные для собственного потребления, при выполнении которых не происходит реализации (перехода права собственности), но никто не спорит с обложением НДС этого объекта, так как СМР признаются объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Объект налогообложения в виде полученных авансов в статье 146 отсутствует. Обратим на это внимание – в дальнейшем это нам пригодится.

Третий необходимый элемент налогообложения – налоговая база – стоимостное выражение объекта налогообложения. Понятно, что налоговая база связана с объектом налогообложения, который является первичным по отношению к налоговой базе, так как дает разъяснения, как посчитать объект налогообложения в стоимостном выражении. Думаю, это знают все и с этим никто не спорит.

А вот дальше становится интереснее… Статьи 154- 162 дают разъяснения по особенностям определения налоговой базы, которая, как мы помним, неразрывно связана с объектом налогообложения. Статья 162 предлагает увеличивать налоговую базу на сумму полученных авансов. Следовательно, полученные авансы не являются самостоятельным объектом налогообложения, а присоединяются к какому-либо перечисленному в статье 146.

Перейдем к конкретному рассмотрению статьи 162. Название статьи 162 «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)». Исходя из названия и содержания пункта 1 указанной статьи, ее содержание схематично можно выразить формулой:

НБ 1 = НБ + Д,

где НБ – стоимость реализации товаров (работ, услуг), указанная в документах на реализацию (накладных, актах и пр.). Данная налоговая база соответствует определенному объекту налогообложения статьи 146 – операции реализации товаров (работ, услуг);

Д – суммы дополнительного дохода, получение которого Налоговый кодекс связывает с реализацией товаров (работ, услуг), т.е. при определенных условиях, которые изложены в статье 162, полученные суммы увеличивают налоговую базу по объекту налогообложения, указанному в статье 146.

Из формулы видно, что при реализации определенного товара (работ, услуг), стоимость реализации именно этих товаров (работ, услуг) увеличивается для целей налогообложения. И если придерживаться все же того, что для исчисления налога должен быть объект налогообложения, то содержание первого предложения пункта 1 статьи 162: «Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы...» подтверждает, что для исчисления налога по статье 162 должен быть объект налогообложения и соответствующая ему налоговая база.

Предположим, что в отчетном периоде не было реализации, а поступили только авансы от покупателей, в этом случае формула предстанет в следующем виде:

НБ 1 = 0 + Д

Из формулы следует, что хотя и существует доход Д, но при отсутствии налоговой базы НБ, отсутствует и объект налогообложения. Как мы видели выше – авансы в объект налогообложения не включены. Отсутствует объект налогообложения – отсутствует налоговая база. Что-то должно быть увеличено, но это что-то отсутствует.

Все выше изложенное хорошо просматривается на следующем примере.

Организация отгрузила покупателю товара на сумму 120 тысяч рублей. При этом получила от покупателя не только оплату за товар, а еще и финансовую помощь в сумме 30 тысяч рублей. Законодательство рассматривает получение финансовой помощи, в данном случае, как скрытую форму оплаты отгруженного товара и вариант ухода от налогообложения. Поэтому в соответствии с требованием статьи 162 и приведенной выше формулой определяем сумму НДС к оплате:

НБ

120 000 рублей

Д

30 000 рублей

НБ 1

120 000 + 30 000 = 150 000 рублей

НДС к начислению

25 тысяч рублей (при 20 процентной ставке)

Операция увеличения налоговой базы с учетом поступивших сумм финансовой помощи по существу отличается от операции получения авансов от покупателей. Подобное рассуждение можно отнести к полученным процентам по товарному кредиту и страховым выплатам по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, которые также в соответствии со статьей 162 увеличивают налоговую базу.

Правильность того, что с авансов не должен исчисляться налог, косвенно подтверждает и то, что из статьи 162 (еще до 01.01.2001 года – начала действия 21 главы НК РФ), был исключен пункт об увеличении налоговой базы за счет санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. В соответствии с Гражданским кодексом штрафные санкции являются неустойкой, которая как объект налогообложения в главе 21 отсутствует и поэтому отсутствует налоговая база, которая не может быть увеличена на сумму штрафных санкций. Хотя существует объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), с которой связано получение штрафных санкций, но которые никоим образом не могут увеличивать стоимость реализованных товаров (работ, услуг), а, следовательно, увеличивать налоговую базу с целью исчисления налога через объект налогообложения реализации товаров (работ, услуг). Хотя до настоящего времени налоговые органы продолжают настаивать на включении штрафных санкций в налоговую базу. При этом организация, уплатившая штрафные санкции, не может принять к вычету сумму НДС, включенную в сумму штрафных санкций. Пункт, позволяющий это сделать, был исключен из Налогового кодекса (одновременно с исключением пункта из статьи 162).

Вывод можно сделать следующий.

П.п.1 п.1 ст. 162 не может применяться, так как авансы полученные, исходя из положений статьи 162, являются самостоятельным объектом налогообложения, но этот объект отсутствует в статье 146. И на основании же изложенного можно говорить о неясности законодательства – механизм исчисление налога с полученных авансов приведен, объект налогообложения – отсутствует. Неразрывную связь этих элементов мы проследили ранее.

В настоящее время много говорится о предполагаемом введении спецсчетов в банке для расчетов по налогу на добавленную стоимость. Посмотрим как будет складываться ситуация с исчислением НДС с полученных авансов в случае введения спецсчетов. Предполагается, что с их введением требование об уплате НДС с авансов будет исключено.

Рассмотрим на условном примере один налоговый период (месяц).

Тыс. руб.

Поступило на спецсчет организации в течение месяца сумма налога от покупателей

1200

в т.ч. НДС по авансам полученным

300

Перечислен поставщику НДС

800

Подлежит перечислению в бюджет

1 вариант

НДС с авансов не платится

100

2 вариант

НДС с авансов платится

400

По первому варианту из оставшихся на конец месяца на счете 400 тысяч рублей – 300 тысяч были получены от покупателя в качестве предоплаты, которая подлежит перечислению поставщику. Следовательно, в следующем месяце (возможно, что 1-го же числа) денежные средства будут перечислены поставщику.

Если предположить, что будет существовать требование об уплате НДС с полученных авансов (вариант 2), то в бюджет в конце месяца должна быть списана сумма 400 тысяч рублей и организации придется платить НДС поставщику в следующем месяце за счет других средств.

Из варианта 2 наглядно видно, какая сейчас существует ситуация с уплатой НДС с полученных авансов, когда в бюджет изымается не только налог на добавленную стоимость, но и сумма налога, которая должна быть перечислена поставщику вместе со стоимостью товара. Это значительно ухудшает финансовое положение организации. Хотя в соответствии с законодательством, да и с самой природой налога, НДС – это налог на добавленную стоимость.

На сегодняшний день у налогоплательщиков, не согласившихся платить в бюджет НДС с полученных авансов, остается один выход – оспаривать сложившуюся ситуацию в Конституционном суде.

Начать дискуссию

Т-банк откроет доступ к сервису «Фрод-рулетка» для борьбы с мошенниками

Участники эксперимента смогут общаться с мошенниками напрямую. Это заставит злоумышленников тратить время, чтобы они не смогли обмануть других.

Нотариат

Произошла первая выплата из Компенсационного фонда нотариусов

Зафиксирована первая за 9 лет выплата из Компенсационного фонда Федеральной нотариальной платы (ФНП) за действия нотариуса.

Услуги по электронному акту признаются расходом по дате его подписания

По общему правилу расходы для целей главы 25 НК признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Но для некоторых расходов есть свои нюансы по дате учета.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Капвложения, которые учитываются как ОС, облагаются налогом на имущество

По ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» после приведения объекта капвложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию, капвложения считаются основными средствами. Но это может быть отельный инвентарный объект.

Налоговые проверки

Больше никаких проблем с налоговой! Научитесь отвечать на требования ИФНС на новом курсе «Клерка»

Вместе с налоговым адвокатом мы записали практический курс «Требования ИФНС в 2024: как бухгалтерам отвечать» о том, как защитить свои права при взаимодействии с налоговой инспекцией, правильно реагировать на различные требования, чтобы избежать конфликтов с проверяющими органами.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Как в 2025 году бизнес будет платить НДС и налог на прибыль

Самые грандиозные изменения по налоговой реформе 2025 года коснулись самых собираемых налогов – НДС и налога на прибыль.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
НДС

Бонусы покупателям не облагаются НДС

Выплаты, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Речь, в частности, о бонусах, которые производители товаров платят покупателям.

Закон 176-ФЗ, определение «дробление бизнеса», для НДС на УСН важен и 2024 год. Обзор для бухгалтера

Налоговые новости с Петром Захарченко. Все самое интересное из мира налогов в видео-обзоре.

Российские бренды на 38% увеличили число собственных интернет-магазинов

Покупатели предпочитают более индивидуальный подход и заказывают товары напрямую из магазинов брендов.

Обвиняемых в неуплате взносов на травматизм не могут ограничивать в контактах с омбудсменами

Генпрокуратура России заявила, что после ее вмешательства искоренена незаконная практика, ограничивавшая полномочия омбудсменов на посещение обвиняемых в совершении экономических преступлений.

Оплата услуг перевозки груза за границей не облагается налогом на прибыль в РФ

При выплате дохода иностранной компании, в том числе за международную перевозку, российская организация в качестве налогового агента должна удержать налог на прибыль.

Банкротство

Как определить момент, когда руководитель обязан обратиться в суд с заявлением о банкротстве организации

Кредиторы и конкурсный управляющий обычно занимают наиболее выгодную для них позицию, заявляя, что руководитель должен сразу, как только у компании появился первый долг или первый кредитор, подать в суд на взыскание и бежать голопом в суд и подавать на банкротство.

Бесплатно с НДФЛ

Как начислять НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году. Мини-курс

Как облагается НДФЛ полученная материальная выгода и когда она образуется, рассмотрим в сегодняшнем мини-курсе.

Как начислять НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году. Мини-курс
Бесплатно с Отчетность

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года

Чтобы ничего не потерять и вовремя отчитаться за полугодие, собрали всю полезную информацию в одной таблице.

Формы и сроки сдачи отчетности за полугодие 2024 года
3
НДФЛ

Компенсация дистанционным работникам не облагается НДФЛ и взносами

За использование для работы личного оборудования, программ, средств защиты информации и т. д. дистанционным сотрудникам платят компенсацию.

Конституционный суд запретил убивать бездомных животных, если они не представляют опасности для человека

КС РФ признал умерщвление бездомных животных «исключительной мерой».

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы празднуем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! В честь этого устраиваем масштабную акцию на онлайн-курсы. До 19 июля включительно вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей
Проверки

ФНС подключается к поиску нелегальных пищевых предприятий и общепита

Чтобы Роспотребнадзор мог оперативно определить новые компании из сферы общепита и следить за их деятельностью, он будет получать информацию от ФНС и сведения о движении денежных средств.

Как оформить квалифицированную электронную подпись ИП и руководителям компаний

С 2022 года ИП и руководители компаний могут получить квалифицированные сертификаты электронных подписей (ЭП) только в Удостоверяющем центре ФНС (далее — УЦ ФНС) или через его доверенных лиц.

Как оформить квалифицированную электронную подпись ИП и руководителям компаний

Интересные материалы

🥳 Онлайн-курсы по 3 290 рублей в честь Дня рождения школы «Клерка»!

22 июля нашей школе пять лет! Мы хотим разделить этот праздник с вами, поэтому устраиваем суперакцию на онлайн-курсы. До 19 июля включительно вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей.