Обособленное подразделение: оформляем налоговую декларацию

Организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, с 2006 года могут уплачивать налог в бюджет данного субъекта через одно из подразделений. Это условие следует отразить в учетной политике организации, предварительно уведомив о принятом решении налоговые органы.
Обособленное подразделение: оформляем налоговую декларацию

Стребкова Нина Викторовна, старший эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, с 2006 года могут уплачивать налог в бюджет данного субъекта через одно из подразделений. Это условие следует отразить в учетной политике организации, предварительно уведомив о принятом решении налоговые органы1.

А как заполнить налоговую декларацию, когда обособленное подразделение и головная организация находятся в разных субъектах или организация не воспользовалась своим правом и решила уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения каждого подразделения?

Организация, имеющая обособленное подразделение на территории другого субъекта РФ, определяет сумму налога на прибыль (авансовых платежей) исходя из доли прибыли, приходящейся на нее и ее обособленное подразделение. Указанная доля представляет собой среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в среднесписочной численности (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств в целом по организации за отчетный (налоговый период)2. Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50. Сумма расходов на оплату труда – согласно ст. 255 НК РФ. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться. Выбранный показатель в течение налогового периода должен быть неизменным3. Порядок определения остаточной стоимости основных средств за отчетный период ст. 288 НК РФ не установлен. Методика расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период разъяснена Минфином РФ в Письмах от 06.07.2005 № 03-03-02/16, от 10.03.2006 № 03-03-04/1/199. Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Расчет остаточной стоимости (точнее, средней остаточной стоимости) амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период производится в том же порядке, что и расчет среднегодовой стоимости имущества4 для исчисления налога на имущество: как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. Выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет – не имеет значения для целей исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. Тем более что действующие нормативные акты по бухучету понятия «отдельный баланс» не раскрывают. Минфин РФ в своем Письме от 29.03.2004 № 04-05-06/27 разъяснил это понятие, но лишь для целей применения гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». По мнению чиновников, организации могут самостоятельно устанавливать перечень передаваемых подразделением головной организации сведений, а также форму их представления. Минфин считает, что если имущество, фактически используемое обособленным подразделением, организация учитывает на общем балансе, то нет никаких оснований принимать удельный вес остаточной стоимости основных средств подразделения равным нулю. Ведь основные средства при определении данного показателя нужно учитывать по тому подразделению, в котором эти объекты используются фактически, независимо от того, на чьем балансе они учтены5. При этом подтверждением фактической эксплуатации основных средств в обособленных подразделениях могут быть, например, соответствующие приказы руководителя фирмы о передаче имущества подразделению для производственных или других нужд.

Пример
Организация «Ромашка», зарегистрированная в Москве, имеет в своем составе обособленное подразделение 1 (КПП 505002001), находящееся в Московской области и не выделенное на отдельный баланс. Вся хозяйственная деятельность ведется через данное обособленное подразделение. Среднесписочная численность работников в целом по организации за 9 месяцев составила 50 человек. Основные средства, числящиеся на балансе организации, фактически эксплуатируются подразделением 1. Налоговая база за 9 месяцев составила 500 000 руб. В таблице 1 приведены необходимые данные для расчета показателей.

Таблица 1. »

При условии, что «Ромашка» уплачивает ежеквартальные авансовые платежи, головная организация должна перечислить в бюджет своего региона:

(500 000 руб. x 5%) x 17,5% = 4375 руб.

Сумма регионального налога по подразделению 1 такова:

(500 000 руб. x 95%) x 17,5% = 83 125 руб.

По окончании каждого отчетного (налогового) периода организация (ст. 289 НК РФ) обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию6, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям. Данная декларация в обязательном порядке должна содержать: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 (лист 02), приложения № 1, 2 к листу 02 и в двух экземплярах приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» (табл. 2, 3). В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляется декларация, включающая в себя: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, расчет сумм налога (приложение № 5 к листу 02), подлежащих уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Обратите внимание:подраздел 1.2 раздела 1 заполняют только налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абз. 2–6 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Таблица 2. »

Таблица 2. » (продолжение)

Таблица 3. »

Организации, отчитывающиеся ежеквартально и не уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, в строку 080 декларации за 9 месяцев переносят показатель из строки 070 приложения № 5 к декларации за полугодие текущего года.

Обратите также внимание на особенности заполнения раздела 1 организациями, имеющими обособленные подразделения. В данном случае в подразделе 1.1 раздела 1 «Платежи в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет» и в подразделе 1.2 раздела 1 «Платежи в бюджет субъекта РФ» указываются суммы, относящиеся к головной организации, без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

Таким образом, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 головная организация указывает соответственно только «свои» суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению. Фактически в подраздел 1 раздела 1 переносятся данные из строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) приложения № 5 к листу 02 по головной организации.

В подразделе 1.1 раздела 1 по строкам 070 и 080 по обособленному подразделению отражается сумма налога, относящаяся лишь к этому обособленному подразделению.

1)  п. 2 ст. 288 НК РФ

2)  п. 2 ст. 288 НК РФ

3Письмо Минфина РФ от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187

4)  п. 4 ст. 376 НК РФ

5Письмо Минфина РФ от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187

6) Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н

Начать дискуссию

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.

Инвестиции

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июле удалось пополнить брокерский счёт на рекордные 300 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Продолжаются распродажи в отделе акций и облигаций, дополнительные скидки дарит дивидендный сезон, так что удалось приобрести много интересного.

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Налог на сахар и пустой дом, загадочная история в финансовом обзоре

Налоговые события в России и мире

Налоговая реформа еще не начала действовать, а у бухгалтеров уже есть вопросы к ФНС про НДС для упрощенцев. 😡«Ночной бухгалтер» № 1723

У бухгалтеров, что называется, наболело. Они хотят получить ответы на вопросы, которые возникли в ходе принятия поправок в НК на 2025 год. Вопросов много, они могут стать большой проблемой для бизнеса в следующем году. Предполагаем, что вместо принятия продуманной редакции кодекса будут снова многочисленные письма и разъяснения.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
ЕАЭС

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Если ИП начал импортировать товар из любой страны ЕАЭС, то ему придется сдавать особую отчетность. Рассказываем, что должен сдать ИП и какие налоги ему нужно уплатить.

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Новый дайджест подписки Клерк.Плюс! 

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Интересные материалы

Что сдавать ИП и организациям за второй квартал 2024 (полугодие): обзор для всех режимов налогообложения

Что и когда сдавать во втором квартале 2024 года ИП с работниками и без на УСН, ОСНО, ЕСХН и ПСН, а также организациям на ОСНО, УСН и ЕСХН. Мы объединили в обзоре информацию о сроках и формах отчетов (ссылки на бланки и инструкции по заполнению тоже найдете здесь).