Переход с УСН на ОСНО в 2025 году

Общая система налогообложения — базовая. На нее автоматически переходит любая организация или ИП с момента создания, если не был заявлен спецрежим. В отличие от УСН на ней нет лимитов и ограничений по видам деятельности, численности работников и выручке. ОСНО считается самой сложной системой с высокой налоговой нагрузкой. При применении ОСНО нужно платить в бюджет: налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС, налог на имущество.

УСН — специальный налоговый режим, автоматически он не присваивается. Чтобы применять УСН, организация или ИП должны уведомить ФНС о своем решении. Для применения УСН установлены лимиты и ограничения.

С 2025 года упрощенцы становятся плательщиками НДС (при превышении лимита дохода в 60 млн рублей). При этом для НДС на УСН установлены пониженные ставки в зависимости от размера доходов. Разберемся наглядно с помощью таблицы.

Юридические лица и ИП переходят с упрощенки на общую систему:

1. В добровольном порядке. Например, исходя из коммерческих интересов бизнеса — расширения перечня видов деятельности до таких, которые не могут использоваться при упрощенке.

2. При потере права на применение УСН — п. 4 ст. 346.13 НК.

Основанием для вынужденного перехода спецрежима служит превышение установленных лимитов в течение календарного года. Например: превышение лимита по доходам.

Основанием для добровольного перехода является желание налогоплательщика. Например, на будущий год запланировано расширение бизнеса и создание сети региональных филиалов, и уже заранее ясно, что компания перестанет соответствовать условиям спецрежима.

При прекращении использования УСН на добровольной основе налогоплательщику необходимо направить в ИФНС уведомление не позднее 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Форма уведомления № 26.2-3 утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

В уведомлении необходимо заполнить реквизиты организации: ИНН и КПП, а также наименование. Также нужно указать год перехода на ОСНО.

Образец уведомления об отказе от применения УСН

После заполнения уведомление необходимо подписать и направить в налоговый орган. Можно сделать это лично, по почте или в электронном виде. Налогоплательщик может начинать применять ОСНО с нового налогового периода. 

В НК установлены ограничения для налогоплательщиков на УСН. Если организация нарушает условия применения упрощенки, то придется перейти на ОСНО. В качестве таких условий можно выделить (п. 4 ст. 346.13 НК) критерии, которые не изменились в связи с поправками в НК:

• деятельность не включена в перечень несовместимых с УСН;

• у организации нет филиалов;

• доля участия других юридических лиц в УК компании на упрощенке менее 25%.

А вот лимиты с 2025 года по УСН будут новые. Сделали таблицу со сравнением:

С 2025 года при превышении доходов 450 млн рублей переход с УСН на ОСНО происходит с 1 числа месяца, в котором произошло превышение (в 2024 году и ранее вынужденный переход осуществлялся с 1-го числа квартала, в котором было превышение).

В случае если организация утратила право на применение УСН, необходимо сообщить об этом в ИФНС до 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошли нарушения условия использования согласно п. 4, 5 ст. 346.13 НК. Необходимо использовать специальную форму № 26.2-2, регламентированную приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Образец сообщения об утрате на применение УСН

Изменить систему налогообложения можно в двух случаях: со следующего года по собственной инициативе, или в случае, если организация перестала соответствовать критериям УСН.

Перейти с УСН на ОСНО по инициативе налогоплательщика нельзя. Перевести организацию или ИП на ОСНО в середине года можно только в случае, если деятельность перестала соответствовать критериям специального налогового режима. 

Добровольный переход:

1. Подайте уведомление в ИФНС о переходе не позднее 15 января (уведомление № 26.2-1). Ждать дополнительных писем и подтверждений от ИФНС не нужно.

2. С нового года ведите учет на ОСНО.

3. Сдайте последнюю декларацию по УСН не позднее 25 марта (для организации), не позднее 25 апреля (для ИП).

4. Уплатите единый налог не позднее 28 марта (для организации), не позднее 28 апреля (для ИП).

Вынужденный переход:

1. Направьте в ФНС сообщение по форме № 26.2-2 не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла утрата права на УСН.

2. Рассчитайте и уплатить налоги, используемые при ОСНО (вы применяете ОСНО с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение). Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

3. Сдайте последнюю декларацию по УСН не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом утраты права на спецрежим.

4. Уплатите единый налог для УСН за последний период нахождения на этом налоговом режиме. Сделать это нужно не позже 28 числа месяца, следующего за кварталом утраты права на УСН.

У переходного периода с УСН на ОСНО есть особенности, которые связаны с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах по этим системам. Они указаны в ст. 346.25 НК.

Переходных правил учета доходов и расходов для организаций, которые решили применять кассовый метод исчисления налога на прибыль, нет (ст. 273 НК). Такие налогоплательщики учитывают переходящие доходы и расходы по факту их оплаты. 

Если организация решила применять метод начисления (как чаще всего и происходит), то она отражает переходные доходы и расходы в особом порядке (ст. 346.25 НК).

Особенности учета доходов и расходов для ИП, в отличие от организаций, не установлены. ИП может выбрать кассовый метод (этот путь налоговики считают единственно верным) или метод начисления (этот вопрос остается спорным, хотя ИП и поддерживают суды).

В первом месяце работы на ОСНО компания должна учесть в составе доходов в целях налога на прибыль выручку от реализации, которая состоялась во время применения УСН, но оплата за которую не успела поступить до перехода на ОСНО — дебиторскую задолженность (подп. 1 п. 2 ст. 346.25).

Не нужно учитывать в составе доходов для целей налога на прибыль выручку от реализации, которая произошла после перехода на ОСНО, в случае, если авансы по этой реализации в полной сумме были получены в периоде применения УСН – эти доходы уже попали в налоговую базу по УСН (п. 1 ст. 346.17 НК).

Если компания после перехода на общий режим вернет контрагенту предоплату, которая была получена на УСН, то она не сможет учесть возвращенную сумму ни в уменьшение налога на УСН, ни в уменьшении налога на прибыль (письмо Минфина от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33).

В первом месяце работы на ОСНО компания может учесть в расходах затраты на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг), которые не были оплачены (были оплачены частично) до перехода на ОСНО (ст. 346.25 НК).

В первом месяце применения ОСНО нужно учесть:

• Неоплаченное сырье и материалы, которые:

  • были списаны в период применения УСН и не формировали себестоимость продукции;

  • были учтены в себестоимости продукции, проданной в период применения УСН.

• Товары, которые:

  • не оплачены поставщикам и проданы покупателям в период применения УСН.

В месяце реализации готовой продукции (товаров):

• Неоплаченное сырье и материалы, которые:

  • были учтены в себестоимости продукции, проданной после перехода на общий режим;

  • списываются в состав прямых расходов после перехода на общий режим;

• Товары, которые:

  • не оплачены поставщикам и не проданы покупателям в период применения УСН.

Неучтенная в периоде применения УСН стоимость основных средств (НМА) может быть учтена после перехода на общий режим через амортизацию. 

Компании и ИП, которые добровольно перейдут с УСН на ОСНО с начала года, впервые столкнутся с НДС. 

Если такие компании и ИП при переходе на ОСНО не получат освобождение от НДС по ст. 145 НК, то они будут обязаны облагать налогом:

• реализации с даты перехода на общий режим;

• авансы по реализациям, полученные в периоде применения УСН;

• авансы, полученные с даты перехода.

Какие нюансы важно знать:

1. Начисление НДС:

Если реализация состоялась в периоде применения УСН, а оплата пришла уже после перехода на ОСНО – в налоговую базу по НДС ее включать не нужно (ст. 146, 167 НК).

При продаже имущества, которое в периоде применения УСН было учтено по стоимости с учетом НДС налоговой базой будет выступать:

• для товаров — разница между ценой продажи с учетом НДС и стоимостью покупки;

• для ОС — разница между ценой продажи с учетом НДС и остаточной стоимостью с учетом переоценок,

При слете с УСН придется оформить счета-фактуры на облагаемые НДС операции задним числом: с 1 числа месяца, в котором произошло нарушение режима. 

2. Вычеты по НДС:

Если у компании (ИП) после перехода на ОСНО остались товары (материалы, сырье, работы, услуги), затраты на которые не были учтены в период применения УСН, то дальнейшие действия будут зависеть от применяемого объекта налогообложения на упрощенке:

• «Доходы-расходы» — можно применить вычет по покупкам, которые ранее не учли в расходах на УСН, так как не были выполнены условия для признания расходов (например: материалы не были оплачены поставщику).

• «Доходы» — применять вычеты рискованно, возможно, это право придется отстаивать в судебном порядке.

В 2025 году важно учитывать, что упрощенцы с доходом свыше 60 млн рублей становятся плательщиками НДС. Утратить право на УСН в течение года может налогоплательщик, который:

• был освобожден от НДС;

• применял пониженную ставку 5 или 7% без права на вычеты;

• применял общую налоговую ставку по НДС — 20% (10%,0%).

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН должен перейти на ОСНО с 1 числа месяца, в котором допущено нарушение. Дальнейшие действия зависят от того, какую ставку НДС применял налогоплательщик и было ли у него освобождение:

• был освобожден от НДС — действуют общие правила; 

• применял пониженную ставку — с первого числа месяца, в котором допущено нарушение режима, должен пересчитать суммы налога, начисленные в этот период по сниженной ставке, пересчитать по ставке 20%. Вычеты применять в общем порядке;

• применял общую ставку НДС с вычетами — ничего в учете НДС не поменяется.

Если зарплата была начислена, но не была выплачена, ее можно отнести к расходам при исчислении налога на прибыль в первый месяц работы на ОСНО согласно письму Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921.

Сроки сдачи отчетности зависят от основания перехода на ОСНО. При добровольном переходе налогоплательщику необходимо сдать обычную годовую отчетность по УСН в установленные сроки.

В случае, если организация потеряла право на спецрежим, декларацию по УСН направляют не позже 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на упрощенку.