Организация строит склад: как учитывать НДС и можно ли принять к вычету

При учете НДС в строительстве ключевое значение имеет метод выполнения работ: хозяйственным или подрядным. Рассказываем, как определять налоговую базу и можно ли использовать вычеты.

Автор

Евгения Михайлова
эксперт Школы Клерка

Как определять налоговую базу

Если организация направляет своих работников на строительство и их зарплату включают в сумму капвложений, тогда она использует хозяйственный способ. По итогам каждого квартала нужно начислять НДС на объем выполненных работ по пп. 3 п. 1 ст. 146 НК.

В налоговую базу включают все фактические расходы, которые возникли при реализации работ по п. 2 ст. 159 НК:

зарплата сотрудников, которые заняты в строительстве (в том числе при монтаже и наладке оборудования) и страховые взносы по ней;
расходы на создание проектно-сметной документации для строительства согласно письму Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07;
стоимость материалов, которые приобрели для выполнения работ по письму Минфина от
17.03.2011 № 03-07-10/05, входящий НДС принимают к вычету на дату оприходования материалов (работ, услуг);
стоимость ГСМ для строительной техники;
суммы амортизации по основным средствам, которые используют при осуществлении строительных работ;
стоимость покупки и аренды оборудования, механизмов, инвентаря и строительных машин;
затраты на обеспечение работников (техническое, санитарно-гигиеническое).

При совмещении хозяйственного и подрядного способа в налоговую базу не включают стоимость работ подрядчиков. Это же относится и к материалам, которые передают на давальческой основе согласно письму Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05.

Налоговую базу определяют в последнее число каждого налогового квартала по п. 10 ст. 167 НК. НДС начисляют на налоговую базу по ставке 22%.

На сумму НДС организация должна составлять в единственном экземпляре счет-фактуру и регистрировать его в книге продаж с кодом вида операции «01» Реализация товаров, работ, услуг».

Начисление НДС отражают такой проводкой:

Дт 19.08 «НДС при строительстве основных средств» — Кт 68.02.

Поможем разобраться в специфике учета и налогообложения в строительстве на курсе повышения квалификации «Учет в строительстве». Вы сможете без ошибок вести документооборот, формировать первичную документацию с учетом строительной специфики, вести учет материалов и прочих расходов. После обучения выдадим удостоверение о повышении квалификации, которое внесем в реестр ФИС ФРДО Рособрнадзора.

Цена курса со скидкой 11%: 24 500 рублей вместо ~~27 700 рублей~~. Срок акции ограничен.

Можно ли принять НДС к вычету

Вычетами НДС могут пользоваться только организации на ОСНО или организации на УСН, которые не применяют специальные ставки НДС — 5% или 7%.

Организация, которая осуществляет строительство для собственных нужд хозяйственным способом, может принять к вычету по п. 6 ст. 171 НК.

НДС, который предъявили поставщики по счетам-фактурам по материалам, товарам, работам, услугам для строительства.

Вычет производят в обычном порядке при выполнении всех условий из ст. 171-172 НК:

на дату перечисления аванса (с восстановлением вычета на дату оприходования предоплаченных товаров, работ, услуг);
на дату оприходования товаров, работ, услуг;

НДС, который начислили по итогам квартала на стоимость своих работ. Вычет применяют при выполнении двух условий:

строящийся объект будут полностью или частично использовать в деятельности, которая облагается НДС;
стоимость объекта учтут в расходах по налогу на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления.

При выполнении условий НДС можно принять к вычету в тот же день, когда производят начисление налога (в последнее число каждого квартала).