Налоги, взносы, пошлины

Возврат товара: слабые стороны

Отказ контрагента от покупки – дело обычное, но есть некоторые особенности, которые могут осложнить отражение операции у продавца. Кроме того, «обратная реализация» способна увеличить налоговую нагрузку. Как сделать, чтобы этого не произошло?

Отказ контрагента от покупки – дело обычное, но есть некоторые особенности, которые могут осложнить отражение операции у продавца. Кроме того, «обратная реализация» способна увеличить налоговую нагрузку. Как сделать, чтобы этого не произошло?

Н. Панкратова, налоговый консультант

НДС-бумеранг

Возврат товара – это обратная реализация (ст. 39 НК). Эта операция подлежит обложению НДС (ст. 146 НК). То есть нужно начислить налог на добавленную стоимость и выписать счет-фактуру. Вместе с товаром покупатель, который ранее выступал в качестве продавца, получает счет-фактуру и накладную.

В практике могут возникнуть ситуации, когда покупатель (теперь продавец) отказывается выставить счет-фактуру. В этой ситуации принять налог к вычету нельзя (письмо Минфина от 21 марта 2005 г. № 03-04-11/60). Для бывшего поставщика этот вариант невыгоден, потому что возникает двойное налогообложение. НДС будет начислен дважды: при первоначальной реализации и при дальнейшей продаже возвращенного товара.

Пример 1

ООО «Пирамида» реализовало товар на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 18% – 1800 руб.). Покупатель вернул некачественный товар по этой же стоимости.

Дебет 41 Кредит 60
– 10 000 руб. – оприходован товар, возвращенный покупателем;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 1800 руб. – НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 11 800 руб. – перечислены денежные средства за возвращенный товар покупателем.

Если продавец сделал вычет НДС при возврате товара, а потом продукция была списана (уничтожена), то налог придется восстановить. Такой вывод следует из письма Минфина от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369.

Проблемы «спецрежимных» предприятий

Доход для упрощенцев – это то, что поступило от контрагента. То есть учет происходит так называемым «кассовым методом». При возврате такому продавцу товара проблем с НДС не будет – налога в данном случае нет. Соответственно, отражение операции зависит от того, оплачивал ли продукцию покупатель.

Если до возврата оплата за товар не поступала, то после реализации в Книге учета доходов и расходов продавца записей о доходах быть не должно. Полный возврат всей партии подразумевает, что перечисления денег не будет вовсе. Это означает полное отсутствие в налоговом учете отражения этих операций. Но, если часть товара покупатель все-таки оставит себе и оплатит, эта сумма и будет учтена как доход.

Пример 2

ООО «Пирамида» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы». 30 января 2007 года оно реализовало 10 стиральных машин ООО «Магнолия» по цене 15 000 руб. 3 февраля оказалось, что 3 машинки бракованные. До этого ООО «Магнолия» денег за технику не перечисляло. 5 февраля фирма вернула брак, а 6 февраля оплатило покупку за оставшиеся 7 машин.

Доходы при упрощенке отражаются после поступления денежных средств, поэтому реализацию без оплаты бухгалтер ООО «Пирамида» в Книге учета не указывал. Возврат бракованных стиральных машин также не отражался: они не оплачивались, возврата денег, соответственно, не было. А вот сумму, перечисленную покупателем за оставленный товар, нужно включить в доходы. Таким образом, в Книге учета доходов и расходов ООО «Пирамида» 6 сентября 2007 года в графах 4 и 5 бухгалтер поставил запись – 105 000 руб. (15 000 руб. x (10 шт. – 3 шт.)).

Если же покупатель сделал предоплату, а потом отдал покупку обратно, то в Книге учета делают запись о доходах от реализации. При возращении денег доходы сторнируют – вносят со знаком «минус». По такой же системе действует и покупатель-упрощенец. Если он уже успел оплатить товар и записать эти средства в расходы, то нужно расходы скорректировать на сумму возврата. Составляется акт претензий (форма ТОРГ-2). Доходы при этом не увеличиваются.

При ЕНВД ситуация усложняется. Основные трудности возникают у покупателей-вмененщиков, которые хотят вернуть всю партию товара. Минфин высказал мнение, что возврат – это самостоятельный вид деятельности (письмо от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-05/23). Что делать в такой ситуации? Специалисты финансового ведомства порекомендовали организовывать раздельный учет. В противном случае придется либо заплатить налоги по традиционной системе, либо единый – в рамках УСН. Правда, это касается только качественного товара, который вернули по причинам, не связанным с его свойствами. На практике компании оформляют эту операцию как возврат некачественной продукции и ссылаются при этом на Гражданский кодекс, который расценивает ситуацию как отказ от исполнения договора купли-продажи.

Ненужная собственность

Решение вопроса о налогообложении прибыли зависит в первую очередь от следующего фактора: произошел или нет переход права собственности. Если этого не случилось, а продукция возвращена, то независимо от причин – изменения налогооблагаемой базы по прибыли не происходит. Когда право собственности перешло, а товар возвращен, происходит «обратная реализация» и налог на прибыль исчисляется на общих основаниях, потому что бывший продавец становится покупателем.

Ситуация с «обратной реализацией» чревата тем, что при возврате быстропортящегося товара сумму, которая была уплачена бывшим постащиком, а теперь покупателем, он не может взять в расходы и снизить на них налогооблагаемую базу по прибыли. Специалисты Минфина объясняют это тем, что «расходы на выкуп товаров у первоначального покупателя в таком случае не соответствуют критериям экономической обоснованности... и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль» (письмо Минфина от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475). Этого можно избежать, заключив с покупателем договор комиссии. При таком варианте комиссионер продает не свою продукцию, а товар комитента. Соответственно, при возврате «обратной реализации» быть не может. Также можно предусмотреть в договоре купли-продажи пункт о том, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты. Таким образом, пока вся сумма не поступит, продукция не будет считаться проданной.

Начать дискуссию

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.

Инвестиции

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июле удалось пополнить брокерский счёт на рекордные 300 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Продолжаются распродажи в отделе акций и облигаций, дополнительные скидки дарит дивидендный сезон, так что удалось приобрести много интересного.

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Налог на сахар и пустой дом, загадочная история в финансовом обзоре

Налоговые события в России и мире

Налоговая реформа еще не начала действовать, а у бухгалтеров уже есть вопросы к ФНС про НДС для упрощенцев. 😡«Ночной бухгалтер» № 1723

У бухгалтеров, что называется, наболело. Они хотят получить ответы на вопросы, которые возникли в ходе принятия поправок в НК на 2025 год. Вопросов много, они могут стать большой проблемой для бизнеса в следующем году. Предполагаем, что вместо принятия продуманной редакции кодекса будут снова многочисленные письма и разъяснения.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
ЕАЭС

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Если ИП начал импортировать товар из любой страны ЕАЭС, то ему придется сдавать особую отчетность. Рассказываем, что должен сдать ИП и какие налоги ему нужно уплатить.

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Новый дайджест подписки Клерк.Плюс! 

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Интересные материалы

Что сдавать ИП и организациям за второй квартал 2024 (полугодие): обзор для всех режимов налогообложения

Что и когда сдавать во втором квартале 2024 года ИП с работниками и без на УСН, ОСНО, ЕСХН и ПСН, а также организациям на ОСНО, УСН и ЕСХН. Мы объединили в обзоре информацию о сроках и формах отчетов (ссылки на бланки и инструкции по заполнению тоже найдете здесь).