Порядок декларирования доходов, полученных физическими лицами

Ситникова Марина, специально для Клерк.Ру

Согласно статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации декларируют доходы следующие категории граждан:

• физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности;


• нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;


• физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;


• физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;


• физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;


• физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких выигрышей; при этом размер выигрыша значения не имеет.

Вышеуказанные налогоплательщики представляют не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации, кроме иностранных граждан, которые представляют декларацию в МИФНС №47.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядка ее заполнения" утверждена декларации по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ.

Декларация состоит из 19 листов. Первые два - страницы титульного листа декларации, следующие пять листов - разделы с 1-го по 5-й, на которых непосредственно производится расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, далее следует раздел 6, где указываются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, страниц раздела 6 может быть несколько, на листах А, Б и В отражаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, а также за ее пределами, облагаемые налогом по различным ставкам, и доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности и частной практики, и, наконец, листы Г, Д, Е, Ж, З, И, К, Л используются для заполнения разделов с 1-го по 6-й. Фактически эти листы нужны для расчета суммы доходов, не подлежащих налогообложению, а также суммы расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Страницы 001 и 002 титульного листа, раздел 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" и раздел 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" заполняются и представляются всеми налогоплательщиками.

Остальные разделы и листы декларации являются специальными и заполняются в зависимости от полученного дохода, ставки налога, по которой полученный доход облагается, и права налогоплательщика на расходы и налоговые вычеты.

Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или его уполномоченным (законным) представителем, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

К декларации прилагаются также следующие документы:

1. копии всех страниц паспорта,


2. справка о доходах по форме 2-НДФЛ, если имелись доходы, полученные в РФ,


3. справка от работодателя о доходах, полученных за пределами РФ, в свободной форме с обязательным указанием конкретной даты по каждой выплате. 


4. нотариально заверенная доверенность, если физическое лицо предоставляет декларацию через уполномоченного (законного) представителя. 


5. заявление и все подтверждающие документы на предоставление вычетов, если право на таковые имеется. 

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов:

• при перечислении доходов налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи -  в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;


• уплаченные суммы налогоплательщиком на свое обучение в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;


• уплаченные суммы налогоплательщиком на лечение и медикаменты - общая сумма социального налогового вычета, не может превышать 50 000 рублей, а по дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате (доплате), налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом. Во избежание допущения налогоплательщиками ошибок в платёжных документах налоговые инспекции сами готовят документы на оплату налога и высылают по почте на адрес, указанный в декларации как место постоянного или временного проживания. Можно также забрать документы из налоговой до их отправления.

Непредставление налогоплательщиком декларации влечет взыскание штрафа:

• в течение менее 180 дней в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.


• в течение более 180 дней в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня

Автор — Бухгалтер, Alinga Consulting Group, www.acg.ru