Отчетность

Курсовые разницы в квартальной отчетности

Начиная с отчетности за I квартал 2007 года обязательства, выраженные в иностранной валюте, но оплаченные в рублях, учитываются в бухучете в соответствии с ПБУ 3/2006. Как отразить бывшие суммовые разницы и какие могут возникнуть при этом отличия бухгалтерского от налогового учета?

Начиная с отчетности за I квартал 2007 года обязательства, выраженные в иностранной валюте, но оплаченные в рублях, учитываются в бухучете в соответствии с ПБУ 3/2006. Как отразить бывшие суммовые разницы и какие могут возникнуть при этом отличия бухгалтерского от налогового учета?

В. Ким

Как пересчет произвести

Приказ Минфина от 27 ноября 2006 г. № 154н утвердил ПБУ 3/2006. Итак, с 1 января 2007 года понятия «суммовая разница» в бухгалтерском учете больше не существует, оно заменено «курсовой разницей». Обратите внимание, что теперь обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие уплате в рублях, должны быть пересчитаны по состоянию:

  • на дату их принятия к учету;
  • на последнюю дату месяца в течение периода, в котором они числятся в учете;
  • на дату погашения обязательства.

Таким образом, порядок пересчета курсовых разниц зависит от условий договора (см. таблицу). Пересчет нужно производить по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному Центробанком. Но если договором определена иная ставка, то стоимость обязательств пересчитывают по согласованному между сторонами курсу (п. 5 ПБУ 3/2006).

Таблица

Условия договора Поставщик пересчитывает выручку
Отгрузка и оплата в одном отчетном периоде На дату отгрузки и поступления денег
Отгрузка в одном отчетном периоде, а оплата в другом На дату отгрузки, последний день отчетного периода и дату оплаты
Отгрузка произошла в одном отчетном периоде, а оплата поступила через один или несколько периодов На дату отгрузки, последний день отчетного периода, а также последний день каждого отчетного периода до поступления оплаты и на дату перечисления денежных средств

Когда разницы не возникает

Если курс иностранной валюты на день принятия к учету обязательства или актива отличается от курса, по которому происходит оплата, то возникшую задолженность нужно пересчитать. Однако существуют ситуации, при которых курсовой разницы не бывает.

Так, если покупатель уплачивает поставщику 100-процентный аванс, то эквивалент в рублях такого аванса определяется по курсу валюты на дату платежа. Данная ставка в этом случае не изменится и сумма в рублях останется прежней и на дату отгрузки товаров.

Пример 1

ООО «Рассвет» продает товар на условиях полной предоплаты. Договорная стоимость — 11 800 евро, в том числе НДС — 1800 евро. Оплата производится в рублях по официальному курсу Центробанка. Курс валюты на дату (6 марта 2007 года) перечисления аванса составил 34,4816 руб./евро, а на дату отгрузки продукции покупателю (20 марта 2007 года) — 34,6436 руб./евро.

Компания применяет метод начисления.

Бухгалтер фирмы должен так отразить в учете данную операцию:

6 марта 2007 года

Дебет 51 Кредит 62
— 406 882,88 руб. (11 800 евро x 34,4816 руб./евро) — получена предоплата;

Дебет 62 Кредит 68
— 62 066,88 руб. (406 882,88 руб. x 18/118) — начислен НДС.

20 марта 2007 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 406 882,88 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68
— 62 066,88 руб. — начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 68 Кредит 62
— 62 066,88 руб. — принят к вычету налог на добавленную стоимость.

Кроме того, стороны могут указать в договоре фиксированный курс. В этом случае все операции по договору будут учитываться по определенной величине. Также в соглашении можно предусмотреть, что оплата производится по курсу валюты, действующему на момент отгрузки. Таким образом, чтобы избавить себя от лишних расчетов нужно грамотно составить договор.

Исчисляем НДС

Положительная суммовая разница включается в налоговую базу по НДС фирмы-продавца. При этом компания должна заплатить с нее налог (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Об этом свидетельствуют и рекомендации чиновников. Аналогичное мнение указано в письмах УФНС по г. Москве от 12 мая 2006 г. № 19-11/39204, от 31 октября 2006 г. № 21-11/95156@, Минфина от 8 июля 2004 г. № 03-03-11/114.

Если положительная разница получена в одном налоговом периоде, то у фирмы проблем не возникнет, так как по его итогам нужно будет заплатить налог со всей суммы выручки. Сложность возникает в том случае, когда отгрузка произошла в одном периоде, а деньги пришли в другом. В этой ситуации нужно корректировать НДС к моменту оплаты.

Пример 2

ООО «Рассвет» отгрузило продукции на сумму 11 800 евро, в том числе НДС — 1800 евро. Оплата производится по курсу валюты на день совершения платежа. Товар был реализован 6 марта 2007 года (курс 34,4816 руб./евро), деньги пришли 20 марта (34,6436 руб./евро).

Бухгалтер компании должен сделать следующие бухгалтерские записи:

6 марта 2007 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 406 882,88 руб. (11 800 евро x 34,4816 руб./евро) — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68
— 62 066,88 руб. — начислен НДС.

20 марта 2007 года

Дебет 51 Кредит 62
— 408 794,48 руб. (11 800 евро x 34,6436 руб./евро) — поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1
— 1911,60 руб. — (11 800 евро x (34,6436 руб./евро – 34,4816)) — отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 68-1
— 291,60 руб. ((408 794,48 руб. – 406 882,88) x 18/118) — доначислен НДС с положительной разницы.

Что касается отрицательных разниц, то они налоговую базу по НДС не уменьшают. Такой вывод сделали специалисты столичного УФНС в письме от 31 октября 2006 г. № 21-11/95156@. Налоговики обосновывают свою позицию тем, что на основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса все изменения, увеличивающие или уменьшающие базу, учитываются только в рамках одного налогового периода. Следовательно, эти суммы могут снижать НДС, только если отгрузка и оплата произошли в одном периоде. Подобная позиция отражена также в письмах Минфина от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116, от 8 июля 2004 г. № 03-03-11/114.

к сведению

При заполнении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года и далее в графе 3 «На начало отчетного года» такие обязательства следует отразить в сумме, определенной с учетом пересчета. В аналогичном порядке формируется показатель по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в разделе III пассива баланса.

Однако есть и другое мнение. Налоговая база по НДС определяется при реализации товаров, стоимость которых устанавливается на основании статьи 40 Налогового кодекса. В ней написано, что для целей налогообложения нужно принимать цену продукции, указанную сторонами сделки. Обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны быть оплачены в рублях по курсу. Следовательно, фактическую стоимость сделки можно определить только на дату платежа. Поэтому в данной ситуации налогоплательщик вправе подать «уточненку» и уменьшить НДС на величину отрицательных суммовых разниц. Однако в этом случае могут возникнуть проблемы с налоговыми органами. Так что лучше прислушаться к мнению чиновников.

Пример 3

ООО «Рассвет» отгрузило продукции на сумму 11 800 евро, в том числе НДС — 1800 евро. Оплата производится по курсу валюты на день совершения платежа. Товар был реализован 9 января 2007 года (курс 34,6965 руб./евро), деньги пришли 16 февраля (курс 34,3205 руб./евро). Курс валюты на 31 января — 34,3896 руб./евро.

Бухгалтер компании должен сделать следующие бухгалтерские записи:

9 января 2007 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 409 418,70 руб. (11 800 евро x 34,6965 руб./евро) — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68
— 62 453,70 руб. — начислен НДС.

31 января 2007 года

Дебет 91-2 Кредит 62
— 3 621,42 руб. (11 800 евро x (34,3896руб./евро – 34,6965)) — отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 99 Кредит 68-2
— 879,14 руб. (3621,42 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

16 февраля 2007 года

Дебет 51 Кредит 62
— 404 981,90 руб. (11 800 евро x 34,3205 руб./евро) — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62
— 815,38 руб. (11 800 евро x (34,3205 руб./евро – 34,3896)) — отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 68-2 Кредит 99
— 3621,42 руб. ((11 800 евро x (34,6965 руб./евро – 34,3205) – 815,38 руб.) x 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Разницы в налоговом и бухгалтерском учете

Курсовые разницы относятся на финансовый результат компании как прочие расходы (доходы) (п. 13 ПБУ 3/2006). В налоговом учете они по-прежнему именуются суммовыми и входят во внереализационные расходы (доходы) фирмы (ст. 250 и 265 НК). Такое разъяснение дали чиновники в письме УФНС по Московской области от 15 января 2007 г. № 24-17/0019. Кроме того, специалисты финансового ведомства в письме от 14 февраля 2007 г. сообщили, что возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов без учета НДС. Минфин разъяснил свою позицию тем, что, в соответствии с пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса, при расчете налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателю, не учитываются.

Из-за различий в порядке пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, но оплаченных в рублях, могут возникнуть отличия бухгалтерского и налогового учета в соответствии с ПБУ 18/02. Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы возникают в момент погашения обязательств (абз. 1 п. 9 ст. 272 НК), то есть у компании образуется постоянное налоговое обязательство. На дату поступления оплаты от покупателя в налоговом учете возникает постоянный налоговый актив.

Начать дискуссию

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг

В этом материале рассказываем, зачем нужен депозитарий, какова его роль в инвестициях и как проверить его надежность.

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг

На Госуслугах можно будет получить лицензию на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию

Роспотребнадзор утвердил Административный регламент по предоставлению государственной услуги лицензирования деятельности оказания услуг по дезинфекции, дезинсекции и дератизации.

Россияне стали брать больше денег по кредитным картам

Рост ключевой ставки ЦБ не ослабил спрос на кредитные карты. Клиенты стали чаще пользоваться беспроцентным периодом при оформлении таких продуктов.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

🥳 Успейте купить онлайн-курсы по 3 290 рублей в честь Дня рождения школы «Клерка»! Акция действует до 22 июля

22 июля нашей школе пять лет! Мы хотим разделить этот праздник с вами, поэтому устраиваем суперакцию на онлайн-курсы. До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей.

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы отмечаем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

⚡️ Итоги дня: Microsoft допустил глобальный технический сбой, в Москве «оранжевый» уровень из-за грозы, X5 начала доставлять посылки

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
КоАП РФ

Решено, кто будет рассматривать жалобы на постановления административных комиссий

Минюстом разработал проект закона с изменениями в КоАП по конкретизации полномочий по пересмотру постановлений по делам об административных правонарушениях.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Многие предприниматели считают, что решение банка не в пользу клиента после запроса документов по 115-ФЗ — это конечная точка бизнеса. Однако, это далеко не так: банки стараются выстраивать отношения по принципам долгосрочного сотрудничества и помогать компаниям. Например, Сбер позволяет продолжить ведение бизнеса после блокировки по 115-ФЗ, если клиент скорректирует свою деятельность. Как получить помощь в Сбере после такого решения рассказываем в статье.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета

Сегодня торговые контакты РФ и КНР вышли на новый уровень и развиваются быстрыми темпами. Поэтому вопрос правильного ведения переговоров с китайцами выходит на первый план. Чтобы найти общий язык, важно уважать своего собеседника, его принципы и привычки — только тогда можно получить положительные результаты и заключить выгодный контракт.

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета

Центробанк установил новые тарифы по страхованию опасных объектов

Нижняя граница тарифов по обязательному страхованию для большинства опасных предприятий снизится на 25%.

Бесплатно с Уведомление по ЕНП

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

В июльском уведомлении не будет взносов. В него войдет НДФЛ и квартальные авансовые платежи по другим налогам.

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

Вслед за Минфином Минюст готовит базу для внесудебного взыскания налогов

Минюст разработал и разместил для общественного обсуждения проект федерального закона с изменениями по налогам в Кодекс административного судопроизводства (КАС РФ).

47% россиян пользуются налоговыми вычетами. В топе инвествычет

Чаще всего за налоговыми вычетами по НДФЛ обращаются при покупке недвижимости и лекарств, а также после оплаты обучения.

Совфед одобрил закон, совершенствующий механизм оплаты судебных экспертиз

В случае заявления стороной дела ходатайства о назначении судебной экспертизы, суд выносит соответствующее определение после внесения стороной денежных сумм на депозитный счет суда.

НДФЛ

НДФЛ с продажи квартиры не будет при сроке владения 5 лет, 3 года или независимо от срока

В общем случае при продаже квартиры не придется платить НДФЛ и сдавать декларацию, если срок владения более 5 лет. Но есть ряд случае, когда налога не будет и при меньшем сроке.

Интервью

Внедрение МСФО 17 в страховые компании: что нужно знать бухгалтеру и руководителю

Кому и когда необходимо применять МСФО 17, в чем его отличие от предыдущего стандарта, какие трудности возникают при его внедрении и как с ним работать в 1С, рассказывает Маковеев Денис Юрьевич, директор компании «BUSINESS RELATIONSHIP GROUP -- CONSULTING».

Внедрение МСФО 17 в страховые компании: что нужно знать бухгалтеру и руководителю

Управленка или финмоделирование? Чему научиться, чтобы зарабатывать больше

Умение вести управленческий учет и помогать собственнику принимать ключевые решения гарантирует бухгалтеру повышение в должности и увеличение зарплаты. Но можно пойти еще дальше — освоить финансовое моделирование и претендовать на должность финдира.

Первичные документы

Виды первичных документов в бухгалтерском учете: как оформлять и работать с ними 

Первичные документы — это отправная точка бухгалтерского и налогового учета и прозрачности бизнеса. Правильное оформление и хранение документов позволит избежать проблем с налоговыми органами и обеспечить надежную финансовую основу бизнеса.

Виды первичных документов в бухгалтерском учете: как оформлять и работать с ними 
Налоговые изменения 2025

Налоговая реформа по НДФЛ принята! Что изменится в работе бухгалтера в 2025 году

С 2025 года будет новая шкала для ставок НДФЛ – от 13 до 22%, в том числе для релокантов, изменятся стандартные вычеты на детей и сотрудников, сдавших нормы ГТО.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Интересные материалы

Бизнес в новых регионах начал получать статус социальных предприятий

Девять представителей МСП из Запорожской области впервые признали социальными предприятиями.