НДС

Вычет НДС: взгляд арбитров

Пожалуй, самой обширной и в то же время вечной темой споров компаний с инспекциями является проблема возмещения налога на добавленную стоимость. Свежая арбитражная практика показывает, что в большинстве случаев суды выигрывают компании.

Пожалуй, самой обширной и в то же время вечной темой споров компаний с инспекциями является проблема возмещения налога на добавленную стоимость. Свежая арбитражная практика показывает, что в большинстве случаев суды выигрывают компании.

Елена Камалова

Фирма за третьих лиц не отвечает

Проверяя правильность размера вычетов по НДС, инспекции часто пользуются своим правом на истребование документов (раньше это называлось встречными проверками). Иногда ИФНС отказывает компании в праве на возмещение НДС, потому что находит какие-то нарушения у контрагентов фирмы.

Так, по результатам камеральной проверки одной организации инспекция выявила следующие факты. Деятельность компании на протяжении длительного периода была убыточной, в декларациях ежемесячно отражались суммы НДС к уменьшению. Кроме того, ее поставщик, выставивший спорные счета-фактуры, являлся должником по налогу перед бюджетом.

При рассмотрении дела выяснились следующие обстоятельства. Оказалось, что контрагент не уплачивал НДС потому, что сумма вычетов у него превышала начисленный налог. Инспекция не представила доказательства о каких-либо нарушениях с его стороны в учете НДС, полученного от компании. В итоге суд указал, что неуплата налога поставщиком в бюджет не является основанием для отказа в предоставлении предприятию вычета на сумму налога, уплаченную этому поставщику (постановление ФАС Московского округа от 22 марта 2007 г. № КА-А40/2028-07).

В другом случае ИФНС отказала предприятию в вычете по НДС на основании того, что инспекторам не удалось провести истребование документов у поставщиков товара. Однако компания представила все необходимые сведения, подтверждающие правильность расчета вычетов и реальность данной сделки: счета-фактуры, платежные поручения, акты выполненных работ, договоры, Книги покупок и продаж. Суд признал, что невозможность проведения встречной проверки не может служить причиной для отказа в вычете по НДС (постановление ФАС Московского округа от 8 февраля 2007 г. № КА-А40/482-07).

Также не является основанием для восстановления налога, если результаты проверки документов у контрагентов фирмы еще не готовы. Об этом говорится в постановлении ФАС Московского округа от 12 февраля 2007 г. № КА-А40/106-07. Судьи указали, что налоговое законодательство не позволяет отсрочить возмещение НДС до получения инспекцией какой-либо информации.

Развивая эту тему, арбитры сослались на определение Конституционного Суда от 16 октября 2003 г. № 329-О, в котором говорится о том, что организация-покупатель не может нести ответственность за третьих лиц. Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Московского округа от 22 февраля 2007 г. № КА-А40/772-07. В дополнение ко всему вышесказанному судьи указали, что нормы Налогового кодекса, регулирующие порядок вычета налога, не возлагают на компанию обязанности по проверке контрагентов и не связывают права на вычет с подтверждением источника для возмещения НДС из бюджета.

Кредит — для вычета не помеха

Значительную долю арбитражной практики по проблеме возмещения НДС составляют дела, касающиеся вычетов по налогу по товарам, приобретенным за счет заемных средств. Особенно это касается компаний, деятельность которых связана с предоставлением лизинговых услуг. Как правило, они берут кредиты для закупки оборудования, предназначенного для сдачи в долгосрочную аренду. Решение суда в таких случаях зависит от совокупности всех обстоятельств. Судьи рассматривают их, опираясь на определение Конституционного Суда от 4 ноября 2004 г. № 324-О. Смысл этого документа в том, что фирма не имеет права на вычет, если «не несет реальных затрат». То есть когда организация передает покупателю имущество, которое еще не оплачено ею (приобретено за счет заемных средств, не возвращенных кредитору) и, возможно, не будет оплачено в дальнейшем. Как определить последующие намерения предприятия?

Например, одна фирма приобрела оборудование в кредит. Инспекция, сославшись на неважное финансовое состояние общества и отсутствие средств на погашение займа, в вычете отказала. Однако суд указал на то, что все лизинговые компании в начале своей деятельности используют не свои деньги и одно это обстоятельство не может быть основанием для отказа в возмещении налога. Судьи также отметили, что Налоговый кодекс не ставит права на вычет в зависимость от прибыльности деятельности фирмы. Таким образом, в этом случае выиграла компания (постановление ФАС Московского округа от 20 марта 2007 г. № КА-А40/1851-07).

Особенно настораживает инспекторов ситуация, когда имущество приобретается за счет непогашенного кредита. Действительно, иногда разобраться в нагромождениях финансовых операций предприятия довольно непросто. Так, проверяя фирму, инспекция установила, что оборудование куплено за счет заемных средств, не погашенных в данный налоговый период. Причем оплата старых кредитов происходила за счет новых, а сумма вычета постоянно превышала НДС, исчисленный от реализации товаров.

Однако суд установил, что фирма привлекала средства в виде возобновляемой кредитной линии. Получая деньги от банка, общество использовало их для оплаты товара и процентов за пользование кредитом. А вырученные от продажи товара средства погашали основную сумму займа. При этом фирма вполне выдерживала сроки, установленные банком. Таким образом, она даже смогла выйти на получение прибыли. Следовательно, принцип «реальности затрат» не пострадал, а компания получила право на вычет (постановление ФАС Московского округа от 8 февраля 2007 г. № КА-А40/221-07).

комментарий

Налоговый адвокат Московской коллегии арбитражных адвокатов Алексей Стенькин:

— Проблема вычета НДС связана с борьбой с недобросовестными налогоплательщиками. Ведь понятно, что имеется ряд фирм, которые получают выгоду только за счет механизма уплаты этого налога. Однако очень часто от действий налоговых органов страдают «белые и пушистые» организации. Что можно этому противопоставить?

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. Предполагается, что действия фирмы, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой и бухгалтерской отчетности, достоверны. В вычете по НДС может быть отказано только в случае доказанной необоснованности налоговой выгоды. Об этом может говорить совокупность таких обстоятельств, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, взаимозависимость участников сделок, неритмичный характер операций, нарушение налогового законодательства в прошлом.

К ним также можно отнести разовый характер операции или ее проведение не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; использование посредников при проведении хозяйственных операций. Но каждый из этих фактов сам по себе не указывает на вину фирмы (п. 6 постановления Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53).

Если контрагент предприятия не выполняет свои налоговые обязанности, то это еще не является доказательством получения фирмой необоснованной налоговой выгоды. Контролеры обязаны доказать, что организация действовала без нужной осмотрительности и осторожности и ей должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (п. 10 постановления Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53). Это, скажем так, каркас взаимоотношений по уплате НДС, на котором и строится здание судебной практики.

Начать дискуссию

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.

Инвестиции

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июле удалось пополнить брокерский счёт на рекордные 300 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Продолжаются распродажи в отделе акций и облигаций, дополнительные скидки дарит дивидендный сезон, так что удалось приобрести много интересного.

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Налог на сахар и пустой дом, загадочная история в финансовом обзоре

Налоговые события в России и мире

Налоговая реформа еще не начала действовать, а у бухгалтеров уже есть вопросы к ФНС про НДС для упрощенцев. 😡«Ночной бухгалтер» № 1723

У бухгалтеров, что называется, наболело. Они хотят получить ответы на вопросы, которые возникли в ходе принятия поправок в НК на 2025 год. Вопросов много, они могут стать большой проблемой для бизнеса в следующем году. Предполагаем, что вместо принятия продуманной редакции кодекса будут снова многочисленные письма и разъяснения.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
ЕАЭС

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Если ИП начал импортировать товар из любой страны ЕАЭС, то ему придется сдавать особую отчетность. Рассказываем, что должен сдать ИП и какие налоги ему нужно уплатить.

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Новый дайджест подписки Клерк.Плюс! 

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Интересные материалы

Что сдавать ИП и организациям за второй квартал 2024 (полугодие): обзор для всех режимов налогообложения

Что и когда сдавать во втором квартале 2024 года ИП с работниками и без на УСН, ОСНО, ЕСХН и ПСН, а также организациям на ОСНО, УСН и ЕСХН. Мы объединили в обзоре информацию о сроках и формах отчетов (ссылки на бланки и инструкции по заполнению тоже найдете здесь).