Если отпуск приходится на разные налоговые периоды, расходы по нему следует разделить

Письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/156

Минфин России разъяснил, каким образом нужно учесть отпускные в случае, если дни отпуска приходятся на разные отчетные периоды по налогу на прибыль. Начисленную работнику сумму нужно включать в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов.

Допустим, отчетный период у компании — I квартал, полугодие и 9 месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные надо делить. Сумма отпускных выплат, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за 9 месяцев, а часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год.

Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Исключение — компании, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в любом случае.

Логика у чиновников следующая: отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). А такие выплаты — это та же зарплата, только выданная «вперед». Значит, к отпускным применяется общий принцип — они признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что такой же подход применяется и в бухучете. Правда, там отчетные периоды у всех организаций равны месяцу, двум месяцам и т. д. Поэтому, чтобы не было расхождений, имеет смысл и в налоговом учете распределять отпускные между месяцами, даже если эти месяцы приходятся на один отчетный период по налогу на прибыль.