Налог на прибыль

"Прибыльные" авансы: детали расчета

Фирмы должны перечислить в бюджет авансы по прибыли. Порядок и сроки расчета с бюджетом по данному налогу установлены статьями 286 и 287 Налогового кодекса. Но зачастую данных норм бывает недостаточно, чтобы разобраться в непростых практических ситуациях. Это подтверждает и множество писем Минфина, разъясняющих сложные моменты расчета «прибыльных» авансов.

Фирмы должны перечислить в бюджет авансы по прибыли. Порядок и сроки расчета с бюджетом по данному налогу установлены статьями 286 и 287 Налогового кодекса. Но зачастую данных норм бывает недостаточно, чтобы разобраться в непростых практических ситуациях. Это подтверждает и множество писем Минфина, разъясняющих сложные моменты расчета «прибыльных» авансов.



Тарасова Е.Н., эксперт «НА»


Переход на уплату ежемесячных платежей


Некоторые компании имеют право уплачивать только авансовые платежи по налогу на прибыль за квартал и не перечислять ежемесячные платежи. Но для этого нужно соблюдать условие: доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не должны превышать в среднем 3 000 000 рублей. Как рассчитать данный лимит?


Итак, средняя величина доходов от реализации определяется следующим образом. Сначала суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов. Затем полученная сумма делится на четыре. Если средняя величина выручки превысит 3 000 000 рублей, то начиная со следующего квартала фирма переходит на уплату ежемесячных платежей. Соответствие размера выручки данному критерию нужно проверять ежеквартально. Так, если по окончании следующего квартала доход от реализации снова будет меньше 3 000 000 рублей, то компания может опять вернуться к уплате налога на прибыль раз в квартал. При этом уведомлять налоговую инспекцию о переходе от ежемесячной уплаты налога к ежеквартальной и обратно не нужно.



Пример 1


Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально. В III квартале 2006 года доход от реализации без НДС составил 1 530 200 руб.; в IV квартале 2006 года — 1 135 900 руб.; в I квартале 2007 года — 3 750 500 руб.; во II квартале 2007 года — 6 500 000 руб.


По итогам II квартала 2007 года доходы от реализации превысили лимит в 3 000 000 руб. (1 530 200 руб. + 1 135 900 руб. + 3 750 500 руб. + 6 500 000 руб.) / 4 кв. = 3 229 150 руб.


Таким образом, начиная с июля 2007 года организация обязана перечислять ежемесячные платежи по налогу на прибыль. Первый платеж должен быть внесен до 30 июля.



«Убыточный» период


Нередко возникает ситуация, когда фирма по итогам текущего квартала получает меньше прибыли, чем в предыдущем, а то и вовсе получает убыток. Разберемся, как данное обстоятельство скажется на расчете авансовых платежей.


Ситуация 1


Фирма исчисляет квартальные авансовые платежи или ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае при наличии убытка по итогам отчетного периода (соответственно квартала или месяца) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Основание — пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса.


Ситуация 2


Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода — квартала. В этом случае аванс, подлежащий уплате в течение текущего периода, определятся не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли. Ее размер компания определяет по итогам предыдущего квартала. В результате может получиться, что прибыль текущего квартала окажется меньше прибыли предыдущего периода. Или же организация вовсе получит убыток. Однако указанные обстоятельства не освободят фирму от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В таком случае сумма авансов, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль.


Отметим, что, согласно пункту 14 статьи 78 Налогового кодекса, данная переплата может быть направлена в счет предстоящих платежей по налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату организации.


Стоит добавить, что если исчисленная сумма ежемесячного платежа получится отрицательной или равной нулю, то в текущем квартале авансы платить не нужно (п. 2 ст. 286 НК РФ).


Пени за несвоевременность


Долгое время вопрос о том, начисляются ли пени за неуплату авансовых платежей, оставался спорным. Однако с внесением с 1 января этого года Законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ поправок в Налоговый кодекс все стало ясно. Теперь в статье 58 кодекса четко прописано, что пени могут быть начислены при просрочке уплаты любых авансовых платежей. В том числе и тех авансов, которые рассчитываются на основе предполагаемой налоговой базы.


Напомним, что ранее порядок расчета пеней зависел от вида авансовых платежей. Так, например, если был просрочен платеж аванса, начисляемого из фактической прибыли, то расчет был простым. Фирма платила пени за каждый день просрочки. Пени же за несвоевременную уплату авансов, начисленных исходя из предполагаемой прибыли, рассчитывались несколько иначе. Они не могли быть больше суммы пеней, исчисленной исходя из фактически полученной прибыли за этот период. Об этом напомнил Минфин России в письме от 01.02.2007 № 03-03-06/2/15. В связи с чем расчет пеней в данном случае производился по итогам отчетного периода, когда становилась известной «реальная» прибыль.


С этого года сравнивать фактическую сумму платежа по налогу с размером ежемесячного аванса, исчисленного исходя из прибыли прошлого отчетного периода, стало не нужно. Отметим, что сам порядок расчета пеней остался прежним. Их начисляют в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса. Согласно пункту 4 указанной статьи, процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.


При этом может возникнуть следующая ситуация. Фирма рассчитает пени за неуплату аванса, исчисленного по итогам прошлого квартала. Затем окажется, что сумма платежа за отчетный период, определенная на основе фактической базы, меньше перечисленного в бюджет ежемесячного аванса. Можно ли в таком случае признать излишне уплаченными пени за просрочку уплаты налога за месяц (в части превышения их суммы над суммой платежа по итогам отчетного периода)? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 20.04.2007 № 03-02-07/2-74. По мнению финансового ведомства, требовать зачета или возврата таких пеней организация не вправе. Поскольку сумма пеней при просрочке уплаты ежемесячных авансов не признается излишне уплаченной.


В следующем примере приведен порядок расчета пеней за неуплату авансовых платежей в этом году.



Пример 2


ООО «Триада» в течение квартала уплачивает ежемесячные авансовые платежи. В I квартале 2007 года сумма ежемесячного авансового платежа составила 10 000 руб. Ежемесячные авансы необходимо было заплатить в бюджет не позднее 29 января, 28 февраля, 28 марта 2007 года. Однако первый платеж был перечислен только 15 февраля 2007 года. В результате просрочка составила 17 дней. Действующая на тот момент ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 10,5 процента.


Сумма пеней за просрочку будет равна:

10 000 руб. × 10,5% × 1/300 × 17 дн. = 59,5 руб.


Таким образом, организация должна заплатить пени в сумме 59,5 руб. Отметим, что штраф при этом организация уплачивать не обязана (п. 3 ст. 58 НК РФ).



Авансы за филиал


Пожалуй, больше всего трудностей при расчете авансовых платежей по прибыли возникает у организаций, имеющих обособленные подразделения. Для начала напомним, что в таком случае, согласно статье 288 Налогового кодекса:



  • авансовый платеж, подлежащий уплате в федеральный бюджет, перечисляют по месту нахождения головной организации, не распределяя по филиалам;

  • аванс, уплачиваемый в бюджет субъекта РФ, перечисляют по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее подразделений, исходя из доли прибыли филиала (головной организации).


При создании обособленного подразделения отчитываться по его месту нахождения нужно начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на учет филиала. Так пояснил Минфин России в письме от 05.03.2007 № 03-03-06/2/43. Уже по итогам этого периода фирма должна начать распределять региональную часть налога на прибыль.


В аналогичном порядке происходит прекращение обязанности по уплате авансовых платежей и подаче деклараций по ликвидированному «обособленцу». «Амнистия» наступит начиная с периода, в котором налоговая инспекция уведомит о снятии с учета организации по месту нахождения филиала.


Порядок исчисления авансовых платежей при наличии обособленных подразделений рассмотрим на следующем примере.



Пример 3


ООО «Комета» уплачивает квартальные авансовые платежи. База по налогу на прибыль организации за I квартал 2007 года составила 580 000 руб. При этом доля головного офиса составила 70 процентов, а подразделения — 30 процентов.


Сумма квартального авансового платежа, которую организация перечислит в федеральный бюджет, составит 37 700 руб. (580 000 руб. × 6,5%).


Сумма квартального аванса в бюджеты субъекта РФ будет равна:



  • по месту нахождения головного офиса — 71 050 руб. (580 000 руб. × 70% ×17,5%);

  • по месту регистрации филиала — 30 450 руб. (580 000 руб. × 30% × 17,5%).


Начать дискуссию

Налоговый терроризм, уплата взносов предпринимателем-пенсионером, налоговая помощь Трампа Байдену в обзоре

События дня. Налоговые события.

Обзоры для бухгалтера

Знакомство с экспертами Клерк.Консультаций: Надежда Камышева

Мы начинаем вести серию заметок о наших экспертах. Сегодня рассказываем о самом опытном эксперте — Надежде Камышевой, которая уже более 20 лет помогает бухгалтерам решать их рабочие вопросы.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Не стоит волноваться, если при умножении дохода на ставку рассчитанный налог в 6-НДФЛ не сойдется с реальным. Чем больше сотрудников, тем больше может быть разбег.

На 6 рублей в 6-НДФЛ могут быть отклонения. Богатым инвесторам обещают вернуть больше НДФЛ. 🙏«Ночной бухгалтер» № 1728

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
IT-компании

Свыше 18 тысяч IT-компаний продлили аккредитацию. Но это не все

2 тысячи компаний в сфере IT решили не подавать заявление на продление аккредитации. Они перестали соответствовать критериям.

Миграционный учет

Мигрантам предлагают носить цифровые браслеты

Чтобы следить за перемещениями мигрантов внутри РФ, власти хотят надеть на них цифровые браслеты и заставить приезжих проходить дактилоскопическую регистрацию.

Налог на имущество

Долги по налогу на имущество сократились на 31%

19 млн россиян закрыли долги по налогам после введения ЕНС.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Бесплатно с Уведомление по ЕНП

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

В июльском уведомлении не будет взносов. В него войдет НДФЛ и квартальные авансовые платежи по другим налогам.

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июле 2024 года

ФАС признала недобросовестной конкуренцией копирование упаковки бренда «AXE»

Производителю запретили выпускать дезодоранты и гели для душа «EXXE» в упаковке, которая копирует фирменный стиль бренда «AXE».

6-НДФЛ

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ

В статье расскажем, как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ, как правильно заполнить расчет и не допустить ошибок.

Как отразить отпускные в форме 6-НДФЛ
Маркетплейсы

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Продавцу важно правильно управлять товарными запасами: вовремя привозить поставки на склад, закупать не слишком большие, но и не маленькие партии. Справиться с этой задачей помогает расчет оборачиваемости товаров. Рассказываем, о чем говорит этот показатель и как его посчитать.

Что такое оборачиваемость товаров и как ее рассчитать

Повышение утильсбора будет поэтапным до 2030 года

Минпромторг сообщил, что продолжает анализировать поступающие предложения по индексации утилизационного сбора.

Ценные бумаги

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг

В этом материале рассказываем, зачем нужен депозитарий, какова его роль в инвестициях и как проверить его надежность.

Что такое депозитарий и какова его роль на рынке ценных бумаг
Лицензирование

На Госуслугах можно будет получить лицензию на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию

Роспотребнадзор утвердил Административный регламент по предоставлению государственной услуги лицензирования деятельности оказания услуг по дезинфекции, дезинсекции и дератизации.

Кредитные карты

Россияне стали брать больше денег по кредитным картам

Рост ключевой ставки ЦБ не ослабил спрос на кредитные карты. Клиенты стали чаще пользоваться беспроцентным периодом при оформлении таких продуктов.

🥳 Успейте купить онлайн-курсы по 3 290 рублей в честь Дня рождения школы «Клерка»! Акция действует до 22 июля

22 июля нашей школе пять лет! Мы хотим разделить этот праздник с вами, поэтому устраиваем суперакцию на онлайн-курсы. До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей.

Обучение для бухгалтеров

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей

Какой же праздник без подарков? 22 июля мы отмечаем наш первый юбилей — 5 лет школе «Клерка»! До понедельника, 22 июля, вы можете купить курсы по учету на маркетплейсах, финансовому анализу, ВЭД, работе на УСН и зарплате всего за 3 290 рублей. Успейте воспользоваться выгодным предложением!

🎂 Суперакция в честь Дня рождения школы «Клерка»! Онлайн-курсы по 3 290 рублей
Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: Microsoft допустил глобальный технический сбой, в Москве «оранжевый» уровень из-за грозы, X5 начала доставлять посылки

Подготовили обзор главных событий дня — 19 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

КоАП РФ

Решено, кто будет рассматривать жалобы на постановления административных комиссий

Минюстом разработал проект закона с изменениями в КоАП по конкретизации полномочий по пересмотру постановлений по делам об административных правонарушениях.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Многие предприниматели считают, что решение банка не в пользу клиента после запроса документов по 115-ФЗ — это конечная точка бизнеса. Однако, это далеко не так: банки стараются выстраивать отношения по принципам долгосрочного сотрудничества и помогать компаниям. Например, Сбер позволяет продолжить ведение бизнеса после блокировки по 115-ФЗ, если клиент скорректирует свою деятельность. Как получить помощь в Сбере после такого решения рассказываем в статье.

Бизнес не прошел проверку по 115-ФЗ: возможно ли исправить ситуацию

Интересные материалы

Ведение бизнеса

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета

Сегодня торговые контакты РФ и КНР вышли на новый уровень и развиваются быстрыми темпами. Поэтому вопрос правильного ведения переговоров с китайцами выходит на первый план. Чтобы найти общий язык, важно уважать своего собеседника, его принципы и привычки — только тогда можно получить положительные результаты и заключить выгодный контракт.

Нюансы успешного делового общения с партнерами из Китая: правила, тонкости, особенности менталитета