НДФЛ

Налог с материальной выгоды

Как правило, займы своим сотрудникам фирмы выдают на льготных условиях. В этом случае у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить налог на доходы физлиц. Мы предлагаем простой способ его уменьшить.

Как правило, займы своим сотрудникам фирмы выдают на льготных условиях. В этом случае у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить налог на доходы физлиц. Мы предлагаем простой способ его уменьшить.

В большинстве случаев полученные от работодателей займы либо являются беспроцентными, либо по ним установлена пониженная ставка. Налог на доходы физлиц с такой материальной выгоды рассчитывается по ставке 35 процентов. На это указано в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса.

Обратите внимание: начислять налог нужно в тот день, когда сотрудник платит проценты, но не реже одного раза в год (п. 2 ст. 212 НК). Если работник получил беспроцентный заем, рассчитывать сумму налога надо в конце каждого календарного года или в момент возврата денег.

Посчитаем выгоду

Как рассчитать сумму материальной выгоды, написано в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса. Этот показатель зависит от того, получен заем в валюте или в рублях.

Если заем валютный

Определять сумму материальной выгоды в этом случае нужно по такой формуле:

Проценты по займу исходя из 9 процентов годовых

Проценты, начисленные по условиям договора

=

Сумма материальной выгоды

Если деньги получены в рублях

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета налога на доходы физлиц по материальной выгоде нужно:

– определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

– рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Налог нужно заплатить с такой величины:

Проценты по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России

Проценты, начисленные по условиям договора

=

Сумма материальной выгоды

Напомним, что с 15 января 2004 года ставка рефинансирования снижена с 16 процентов до 14 (см. телеграмму Банка России от 14 января 2004 г . № 1372-У).

В бухгалтерском учете займы, выданные своим работникам, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Если же заемщиком выступает сторонний человек, используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Пример

ЗАО «Актив» 12 января 2004 года выдало своему сотруднику Романцеву беспроцентный заем в размере 100 000 руб. сроком на шесть месяцев. Деньги были возвращены 12 июля.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 16 процентов годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер «Актива» рассчитал так:

100 000 руб. х 16% х ¾ : 366 дн. х 182 дн. = 5967,21 руб.,

где 366 – количество дней в году, а 182 – продолжительность договора займа.

Налог на доходы физлиц с нее составит 2089 руб. (5967,21 руб. х 35%). В учете фирмы были сделаны такие проводки:

12 января

Дебет 73-1 Кредит 50

– 100 000 руб. – выдан заем Романцеву;

12 июля

Дебет 50 Кредит 73-1

– 100 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 2089 руб. – удержан налог на доходы физлиц с материальной выгоды.

Обратите внимание: если ставка по договору займа окажется больше или равной расчетной, материальная выгода у работника не возникает. Это утверждение верно и для займов, полученных в валюте.

Пример

Изменим условие предыдущего примера. Предположим, что ставка по займу составляет 12 процентов годовых. Этой же величине будет равна и расчетная ставка, исчисленная исходя из ставки рефинансирования Банка России (16% х ¾).

Таким образом, материальной выгоды у Романцева не возникает.

Как сэкономить

Как мы уже отмечали, для расчета материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действует на момент выдачи рублевого займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). При этом не имеет значения ее дальнейшее повышение или понижение.

Следовательно, чем выше ставка рефинансирования, тем больше величина налога на доходы физлиц, который нужно заплатить. Однако, если ставка понижается (как, например, в последнее время), сумму налога можно уменьшить. Для этого нужно расторгнуть прежний договор займа, оформить возврат денег и выдачу их уже по новому договору. В таком случае для расчета материальной выгоды будет применяться уже новая, пониженная, ставка рефинансирования.

Пример

ООО «Пассив» по договору займа предоставило деньги в долг своему сотруднику Семенову в размере 200 000 руб. под 6 процентов годовых. Договор датирован 31 декабря 2003 года и заключен сроком на четыре месяца. Выплата процентов предусмотрена по истечении срока договора вместе с возвратом самого долга.

Ставка рефинансирования Банка России с 15 января 2004 года была понижена с 16 до 14 процентов. «Пассив» решил переоформить договор займа с Семеновым. Работник вернул деньги в кассу фирмы и получил их вновь в один день, 20 января. Окончательно долг был погашен 30 апреля.

По обоим договорам работник фирмы заплатил такие проценты:

по первому займу

200 000 руб. х 6% : 366 дн. х 20 дн. = 655,74 руб.,

где 366 – количество дней в году, а 20 – продолжительность первого договора займа;

по второму займу

200 000 руб. х 6% : 366 дн. х 101 дн. = 3311,48 руб.,

где 101 – продолжительность второго договора займа.

Проценты по займам исходя из ставки рефинансирования бухгалтер «Пассива» посчитал так:

по первому займу

200 000 руб. х 16% х ¾ : 366 дн. х 20 дн. = 1311,48 руб.;

по второму займу

200 000 руб. х 14% х ¾ : 366 дн. х 101 дн. = 5795,08 руб.

Налог с материальной выгоды составил:

(1311,48 руб. + 5795,08 руб. – 655,74 руб. – 3311,48 руб.) х 35% = 1099 руб.

Если бы договор займа не был переоформлен, материальная выгода составила бы:

200 000 руб. х 16% х ¾ : 366 дн. х 121 дн. – 655,74 руб. – 3311,48 руб. = 3967,21 руб,

где 121 – общая продолжительность договора займа.

Сумма налога на доходы физлиц в таком случае была бы равна:

3967,21 руб. х 35% = 1389 руб.

Таким образом, в результате переоформления Семенов сэкономил 290 руб. (1389 – 1099).

Обратите внимание: на материальную выгоду не нужно начислять ЕСН и взносы на пенсионное страхование. Дело в том, что такая выгода не является объектом налогообложения ЕСН (ст. 236 НК). А пенсионные взносы не нужно платить с тех же сумм, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167-ФЗ).

Расхождения в учетах

Проценты по выданным займам в бухгалтерском учете являются операционным доходом фирмы. На это указано в пункте 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г . № 32н. При этом они начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Таким образом, если по условиям соглашения уплата процентов предусмотрена в момент погашения заемщиком своего долга, начислять их нужно в день возврата займа, установленный договором.

В налоговом учете полученные проценты являются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК). Порядок их признания в учете при методе начисления установлен пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса. Так, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (месяц или квартал), доход признается полученным на конец соответствующего периода. Если же срок договора заканчивается внутри отчетного периода, то доход отражается в учете на дату прекращения договора.

Таким образом, если заем выдан на срок, захватывающий сразу несколько отчетных периодов, в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива.

Пример

Продолжим предыдущий пример. Отчетным периодом по налогу на прибыль для «Пассива» является квартал. Налог фирма считает по методу начисления. Сумма начисленных процентов по состоянию на 1 апреля 2004 года составила:

200 000 руб. х 6% : 366 дн. х 71 дн. = 2327,87 руб.,

где 71 – количество дней с 21 января по конец I квартала.

Эту величину бухгалтер «Пассива» включил в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2004 года. В бухгалтерском же учете она отражена не будет. Сумма отложенного налогового актива с возникшей из-за этого вычитаемой временной разницы составит 559 руб. (2327,87 х 24%).

В учете фирмы были сделаны такие проводки:

31 декабря 2003 года

Дебет 73-1 Кредит 50

– 200 000 руб. – выдан заем Семенову;

20 января 2004 года

Дебет 50 Кредит 73-1

– 200 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

– 655,74 руб. – начислены проценты по первому договору займа;

Дебет 50 Кредит 73-1

– 655,74 руб. – выплачены проценты Семеновым;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 230 руб. ((1311,48 руб. – 655,74 руб.) х 35%) – удержан налог на доходы физлиц с материальной выгоды по первому договору;

Дебет 73-1 Кредит 50

– 200 000 руб. – выдан повторно заем Семенову;

31 марта

Дебет 73-1 Кредит 73 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

– 2327,87 руб. – отражена вычитаемая временная разница;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 559 руб. – признан отложенный налоговый актив;

30 апреля

Дебет 50 Кредит 73-1

– 200 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

– 3311,48 руб. – начислены проценты по второму договору займа;

Дебет 50 Кредит 73-1

– 3311,48 руб. – выплачены проценты Семеновым;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 869 руб. ((5795,08 руб. – 3311,48 руб.) х 35%) – удержан налог на доходы физлиц с материальной выгоды по второму договору;

Дебет 73 субсчет «Вычитаемые временные разницы» Кредит 73-1

– 2327,87 руб. – погашена вычитаемая временная разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 559 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»

Начать дискуссию

За год количество занятых увеличилось до 74 млн человек

В мае 100 тысяч человек нашли работу, общее число трудоустроенных выросло до 74,1 млн.

Госзакупки у малого и среднего бизнеса превысили 4 трлн рублей

Компании с государственным участием обращаются к МСП-поставщикам за услугами по страхованию и финансовому посредничеству.

Ведение бизнеса

Больше 8 тысяч проектов запустили в рамках программы «Мама-предприниматель»

Мамы несовершеннолетних детей могут пройти тренинги и получить грант в 100 тысяч рублей на открытие собственного бизнеса.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Курортный сбор

Туристический налог не войдет в состав ЕНП

С 2025 года вводят новый налог – туристический. Его будут платить отели. Уплата будет идти на отдельный КБК.

Отчетность

Компании могут обязать публиковать нефинансовую отчетность

Мосбиржа хочет обязать эмитентов раскрывать нефинансовую отчетность, при этом для таких данных не будут устанавливать специальный формат.

К процедуре внесудебного банкротства стали обращаться в пять раз чаще

За полгода россияне начали больше 25 тысяч процедур внесудебного банкротства, из них 60% заявлений приходится на пенсионеров и получателей пособий.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Инвестиции

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Можете выкидывать калькуляторы, они бесполезны. Теперь чтобы взять ипотеку без льгот, нужно иметь зарплату выше средней по региону в 3–4 раза. Грустно? А ведь это ещё не всё. На рынке произошёл очередной обвал, доллар не хочет расти, везде пессимизм кроме оптимизма у тапателей хомяков.

Какая ЗП нужна, чтобы взять ипотеку? Недвижка не падает, обвал акций, доллар, IPO, дивиденды, облигации и другие новости. Воскресный инвестдайджест
Налог на прибыль

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

Эта статья будет полезна владельцам бизнеса, финансовым директорам и бухгалтерам, занимающимся налоговым планированием. В статье рассматриваются практические методы снижения налогового бремени, связанные с передачей имущества дочерней организации компании-учредителю.

Снижение налога на прибыль при закрытии дочерних организаций. Советы из практики

470 тысяч женщин оформили пособие по беременности

Минимальный размер пособия в 2024 году составляет больше 88 тысяч рублей.

По долгам участников СВО приостановили 760 тысяч исполнительных производств

Участникам СВО и их семьям также оказывают бесплатную юридическую помощь и предоставляют иные меры социальной поддержки.

НДФЛ

Работодатель не удерживает НДФЛ с возмещенных сотруднику расходов при переезде за границу

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ и взносами.

В Московской области число представителей малого и среднего бизнеса выросло на 5%

Показатель роста предпринимательской активности в Подмосковье оказался выше среднего по стране. В сфере малого и среднего бизнеса работает больше 128 тысяч компаний и 297 тысяч ИП.

Налоговые штрафы

Отложенную переплату будут учитывать при начислении штрафов за налоговые долги

За неуплату налога из-за занижения налоговой базы положен штраф 20%. Его не будет, если на ЕНС все время было положительное сальдо. Теперь будут учитывать не только сальдо ЕНС, но и зарезервированные суммы.

Акцизы

Акцизы на алкоголь каждый год будут расти на уровень инфляции

На спирт будет установлена нулевая ставка акциза, если продукция из этанола продается аптекам или для производства парфюмерии, бытовой химии и красок.

Инвестиции

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Продолжаю ежемесячное инвестирование, в июле удалось пополнить брокерский счёт на рекордные 300 000 рублей, а значит можно провести традиционный анпакинг покупок на бирже. Продолжаются распродажи в отделе акций и облигаций, дополнительные скидки дарит дивидендный сезон, так что удалось приобрести много интересного.

Рынок падает. Пополнил брокерский счёт на 300 000 в июле. Что купил? Часть 1

Налог на сахар и пустой дом, загадочная история в финансовом обзоре

Налоговые события в России и мире

Налоговая реформа еще не начала действовать, а у бухгалтеров уже есть вопросы к ФНС про НДС для упрощенцев. 😡«Ночной бухгалтер» № 1723

У бухгалтеров, что называется, наболело. Они хотят получить ответы на вопросы, которые возникли в ходе принятия поправок в НК на 2025 год. Вопросов много, они могут стать большой проблемой для бизнеса в следующем году. Предполагаем, что вместо принятия продуманной редакции кодекса будут снова многочисленные письма и разъяснения.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
ЕАЭС

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Если ИП начал импортировать товар из любой страны ЕАЭС, то ему придется сдавать особую отчетность. Рассказываем, что должен сдать ИП и какие налоги ему нужно уплатить.

Какую отчетность нужно сдавать ИП на УСН при работе с контрагентом из ЕАЭС

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Новый дайджест подписки Клерк.Плюс! 

Разбираемся, как заполнить ЕФС-1, проходить проверки, оформлять и оплачивать сверхурочную работу бухгалтера и получать налоговые уведомления через Госуслуги

Интересные материалы

Что сдавать ИП и организациям за второй квартал 2024 (полугодие): обзор для всех режимов налогообложения

Что и когда сдавать во втором квартале 2024 года ИП с работниками и без на УСН, ОСНО, ЕСХН и ПСН, а также организациям на ОСНО, УСН и ЕСХН. Мы объединили в обзоре информацию о сроках и формах отчетов (ссылки на бланки и инструкции по заполнению тоже найдете здесь).