Данная статья адресована налогоплательщикам, физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которые получили доходы до 01 января 2006г. О налоговой амнистии по НДФЛ пишут много, но многие граждане считают, что это не про них и не для них. Ошибаются. Хотим рассказать, как практически воспользоваться предоставленной возможностью доплатить неуплаченный налог без штрафов.
Доходы физические лица получают в виде материальной выгоды, дивидендов заработной платы, гонораров, грантов, выигрышей, призов, в натуральной форме, от продажи движимого и недвижимого имущества, от сдачи в аренду имущества и иные доходы. Индивидуальные предприниматели получают доходы от предпринимательской деятельности и как физические лица.
Большинство физических лиц, надеясь на русское «авось», из-за нехватки времени, от незнания законодательства или по другим причинам, «забывают» задекларировать свои доходы или считают, что положенные им льготы «и так дадут» без декларации. Эта позиция опасна, претензии со стороны налогового органа к физическому лицу, могут возникнуть в случае поступления информации о не задекларированных доходах налогоплательщика. Например, от регистрирующего органа по сделкам с недвижимым имуществом (ФРС), от налогового агента, который по каким либо причинам не удержал НДФЛ при проверке юридического лица, с которым физическое лицо сотрудничало, от банка представляется информация о заемщиках и доходах, кто-то (например, участковый милиционер или квартиросъемщик сообщил о сдаче квартиры в наем) сообщил о доходах физического лица и (или) из других источников.
Вопрос о добросовестности налогоплательщика может появиться всегда, когда имеет место спор с налоговыми органами.
Напомним, что по смыслу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) - действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, пока не доказано обратное.
Привлечь физическое лицо к налоговой ответственности, как правило, очень сложно.
Налоговый орган всегда требует подтверждение расходов, при этом особое внимание уделяет первичным документам (приходным кассовым ордерам, платежным поручениям и т.п.). Однако проверяющие «как бы забывают» о том, что доказательство факта получения дохода лежит на них, при этом в этом случае, проверяющие считают первичным документом – договор на получение дохода с указанной в нем ценой. Поэтому необходимо хранить документы, подтверждающие не только расходы, но и доходы, например, расписки, в которых указывалось бы, какую сумму вам выплатили, в тех случаях, когда предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа и т.п.
Теперь о главном, если все-таки налоговым органом составлен акт проверки физического лица или индивидуального предпринимателя и все там указано правильно, в частности, в акте указаны доходы, подлежащие налогообложению, полученные до 01.01.2006г. с которых не были уплачены налоги.
Отмечу, что страшны не сами размеры неуплаченного налога, а санкции, применяемые налоговым органом (п.2 ст. 119 и ст.122 НК РФ) их сумма может достигать до 200% от суммы недоплаченного налога.
Что же делать, если проверка уже начата?
Вот здесь нам поможет налоговая амнистия. С 1 марта 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" в Российской Федерации вступила в действие налоговая амнистия. Физическим лицам и индивидуальным предпринимателям предложено уплатить декларационный платеж в размере 13% с дохода, полученного до 1 января 2006 г., с которого ранее не были уплачены налоги (НДФЛ, ЕСН, взносы во внебюджетные фонды). Предложение по уплате декларационного платежа распространяется на любой доход, вне зависимости от его вида и применявшихся к нему налоговых ставок. Срок действия налоговой амнистии - до 1 января 2008г.
Амнистия не распространяется на лиц, в отношении которых имеется вступивший в законную силу обвинительный приговор за совершение преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, если при этом судимость по данной статье не снята и не погашена.
Как воспользоваться счастливой возможностью?
После получения копии акта налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Возражения подаются в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений, об этом сказано в п. 6 ст. 100 НК РФ. В возражениях лучше всего указать порядок исчисления НДФЛ, пусть он даже будет аналогичен указанному в акте, а также представить в налоговый орган документ (платежное поручение, квитанцию) подтверждающий факт оплаты декларационного платежа. Если расчет отличается, и вы указываете в нем налоговые вычеты (например, имущественный), то необходимо представить декларацию (форма 3-НДФЛ). Применение каких-либо налоговых вычетов при расчете декларационного платежа указанным Федеральным законом не предусмотрено (Письмо Минфина РФ от 03.07.2007 N 03-04-05-01/207). При заполнении декларации для избежания недоразумений обратите внимание на то, чтобы сумма уплаты налога в бюджет равнялась «0». Также в возражениях можно прописать и ссылки на нормативные акты, в частности на ст. 3 Закона N 269-ФЗ.
В ст. 3 Закона N 269-ФЗ установлено, что при уплате декларационного платежа физическое лицо считается исполнившим обязанности по уплате НДФЛ (подоходного налога) и представлению налоговых деклараций (а также документов, подача которых вместе с налоговой декларацией была обязательна). Если физическое лицо получало доходы от предпринимательской деятельности или частной практики, то обязанность по уплате ЕСН (страховых взносов в государственные внебюджетные фонды), представлению соответствующих деклараций и документов, прилагаемых к ним, также считается исполненной.
Считаем, что декларационный платеж можно оплатить и после вынесения Решения налоговым органом, но в течение 10 дней, так как данное решение вступает в законную силу по истечению 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Это многократно повысит шансы успешному обжалованию данного Решения в вышестоящем органе или в суде.
Рекомендуем оплатить декларационный платеж до принятия решения по результатам проверки т.к. исходя из положений вышеизложенных норм, физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа с 01.03.2007 до 01.01.2008, считаются исполнившими свои обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление такой декларации и ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) данных сумм налога не подлежат. Аналогичного мнения придерживаются и другие авторы: начальник отдела координации и контроля деятельности ФНС России, анализа и общих вопросов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России - С.В. Разгулин; сотрудник Минфина России – Лермонтов Ю.М.; советник государственной гражданской службы РФ 3 класса - Королева О.А.; ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" - А.И.Хасанов.
То есть максимум, что может сделать налоговый орган в этом случае это начислить пени на сумму неуплаченного налога в случае уплаты декларационного платежа. На это же указывает, в своем ответе по аналогичной ситуации, и.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Н.В. Прокаева. Хотя с данной позицией можно тоже поспорить, так как начисление пеней на декларационный платеж Законом N 269-ФЗ не предусмотрено. На это же указывает в своем ответе автор О.А.Королева - советник государственной гражданской службы РФ 3 класса.
Доначисление налога на доходы физических лиц (подоходного налога), единого социального налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды), а также пени и штрафов возможно в случае выявления разницы между суммами дохода, исходя из которых не были уплачены вышеназванные налоги (взносы), и суммами дохода, исходя из которых был уплачен декларационный платеж, но и в этом случае есть возможность избежать налоговую ответственность по ст. 119, 122 НК РФ и 198 УК РФ.
Пунктом 1 ст. 2 Закона N 269-ФЗ установлено, что физические лица вправе в период с 1 марта 2007 г. и до 1 января 2008 г. самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж. При этом Закон N 269-ФЗ не ограничивает налогоплательщика в его праве уплатить декларационный платеж в вышеуказанном периоде неоднократно.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, физическое лицо вправе до 01.01.2008г. представлять декларационный платеж неоднократно.
В заключение хотелось бы отметить, что до суда лучше дело не доводить. Необходимо оглянуться назад и воспользоваться представленной возможностью, исправить ошибки прошлого, а лучше своевременно декларировать свой доход и подходить к этому ответственно.
Авторы - специалисты ООО «Аудит МСК»
Начать дискуссию