Учет расходов

Сверхнормативные больничные

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Семенова А.И. , главный бухгалтер ООО «Высший пилотаж»

Суть вопроса

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (см. Таблицу).

Таблица. Размеры пособий по временной нетрудоспособности

Дата введения

Максимальный размер пособия,
руб. в месяц 

Федеральный закон

01.01.2006 

15 000

от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ

01.01.2007

16 125

от 19.12.2006 г. № 234-ФЗ

01.01.2008

17 250

от 21.07.2007 г. № 183-ФЗ

До 2007 года основные условия обеспечения пособиями по государст­венному социальному страхованию были прописаны в постановлении СМ СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 г. № 191 (далее – Постановление № 191). Особенности исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности можно было посмотреть в отдельных законах. Например, на 2006 год таким нормативно-правовым актом являлся закон от 22.12.2005 г. № 180-ФЗ.

Однако, несмотря на ограничение законодателем размеров пособия по временной нетрудоспособности, некоторые работодатели выплачивали сотрудникам доплату из расчета фактического заработка, превышающего законодательно установленный лимит.

Еще в 2004 году Минфин России в письме от 15.06.2004 г. № 03-02-05/4/19 указал на то, что размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству, может превышать максимально определенный предел. Чиновники обосновали это тем, что согласно пунк­ту 25 Постановления № 191 пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа. Федеральным же законом о бюджете Фонда социального страхования устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования.

В более поздних разъяснениях Минфина также говорится, что если размер фактически начисленного работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает законодательно установленный максимум, выплачиваемый Фондом социального страхования, то налогоплательщик вправе отнести эти затраты в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда (например, письма Минфина от 29.01.2007 г. № 03-03-06/2/12, от 20.12.2006 г. № 03-03-04/1/846, от 26.09.2006 г. № 03-03-04/2/212, от 02.03.2006 г. № 03-03-04/2/52).

Суд против

А теперь посмотрим, какие изменения, которые могли бы повлиять на позицию главного финансового ведомства, произошли в 2007 году.

С этого года порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспо­собности определяется в соответствии с законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ). Указанный нормативный акт заменил собой ­Постановление № 191.

В пункте 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ говорится, что размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный законом о бюджете Фонда социального страхования на очередной финансовый год. В Постановлении № 191 такой фразы не было. Так что, если следовать логике, теперь максимальный размер пособия не может превышать законодательно определенные пределы. Причем не важно, кто эти выплаты финансирует: Фонд социального страхования или работодатель.

Правильность таких рассуждений подтверждает постановление Президиума ВАС от 03.07.2007 г. № 1441/07. В данном документе говорится о доплатах до фактического заработка, превышающих максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Итак, исходя из статьи 24 Закона от 19.02.1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее – Закон № 4520-1) в редакции, действовавшей до 2005 года, было предусмотрено, что в случае временной нетрудо­способности работникам выплачивается пособие в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. Законом от 22.08.2004 г. ­№ 122-ФЗ в статью 24 Закона № 4520-1 была добавлена следующая фраза: «… но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом» (т.е. в данном случае сложилась фактически такая же ситуация, как и с Законом № 255-ФЗ). В результате ВАС решил, что с 2005 года вышеуказанные организации лишились возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, на расходы ­в соответствии с пунктом 15 статьи 255 ­Налогового кодекса.

Мало того, далее ВАС разъяснил, что:

  • до 01.01.2005 г. упомянутые доплаты не облагались ЕСН в силу подпунк­та 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, так как ­выплачивались в полном размере на основании Закона № 4520-1;
  • с 01.01.2005 г. доплаты не могут облагаться ЕСН в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса как выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Так что позиция арбитров подтверждает наш вывод о том, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать законодательно определенные пределы. В случае же выплаты больничных в сумме фактического заработка доплата освобождается от ЕСН и не уменьшает прибыль.

Позиция Минфина

Сразу скажем, что позиция чиновников не изменилась. В 2007 году представители финансового ведомства по этому вопросу придерживаются единой точки зрения. Рассмотрим следующие письма Минфина: от 08.08.2007 г. № 03-04-06-01/287, от 08.08.2007 г. № 03-04-05-01/287, от 29.05.2007 г. № 03-03-06/1/336, от 17.04.2007 г. № 03-03-06/1/242, от 02.03.2007 г. № 03-03-06/1/142.

налог на прибыль

Согласно пункту 15 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством.

Несмотря на введение Закона № 255-ФЗ, специалисты финансового ведомства по-прежнему считают, что налогоплательщики имеют право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования.

ЕСН

Поскольку сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического заработка над максимальным размером пособия, выплачиваемого из Фонда социального страхования, уменьшает базу по прибыли, то такая сумма доплаты подлежит налогообложению ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса.

Вывод

Итак, в соответствии с Законом № 255-ФЗ и постановлением Президиума ВАС от 03.07.2007 г. № 1441/07 сумма доплаты пособия до фактического заработка:

  • не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
  • не облагается ЕСН в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

Суммы доплаты пособия до фактического заработка с позиции ­Минфина:

  • относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по прибыли, в силу пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса;
  • облагаются ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса.

Какую позицию выбрать, решать вам.

Начать дискуссию

Если ИП переходит на НПД без отказа от УСН, его самозанятость рано или поздно аннулируют

При переходе с УСН на НПД обязательно надо направить в ИФНС уведомление о прекращении деятельности по упрощенке. Если не сдать этот документ, постановка на учет по НПД аннулируется. Это произойдет рано или поздно. Как правило – поздно.

УСН

👀 Что выгоднее бизнесу на УСН в 2025 году: НДС 5%, 20% или переход на ОСНО + мнение налогового эксперта

С 2025 года бизнес на УСН с доходами свыше 60 млн рублей будет платить НДС. Можно выбрать ставку как на ОСНО – 20% или вовсе перейти на ОСНО, а можно выбрать ставку 5% без права на вычет.

Карьера бухгалтера

Самые востребованные навыки аналитика 1С: обзор вакансий с зарплатой 150+ тыс. рублей

Что должен уметь аналитик 1С, чтобы рассчитывать на высокий доход? Мы проанализировали вакансии и выделили требования, которые работодатели чаще всего предъявляют к кандидатам на должность. Разбираемся, какие скилы нужно подтянуть, чтобы получить заветное место.

Самые востребованные навыки аналитика 1С: обзор вакансий с зарплатой 150+ тыс. рублей

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Маркетинг

Торговым сетям запретят взимать вознаграждение с поставщиков яиц

Куриные яйца могут приравнять к социально значимым продовольственным товарам.

Заявление на открытие компании должно быть подписано одним из трех способов

Подпись заявителя на заявлении при госрегистрации юрлица при его создании должна быть засвидетельствована.

Приостановление Росреестром госрегистрации можно будет обжаловать не в суд

Совет Федерации одобрил разработанным Росреестром закон о внесудебном обжаловании приостановления регистрации права.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УК РФ

Окончательно решен вопрос о мере пресечения одному из руководителей «Локалкитчен»

Мосоргсуд оставил без изменения меру пресечения одному из руководителей «Локалкитчен» по делу о массовом отравлении готовой едой, приведшем к бутулизму.

Путин: цифровой рубль нужно использовать в разных сферах

Тестовая группа провела свыше 30 тысяч операций с цифровым рублем. Помимо внедрения новой формы валюты в России будут заниматься развитием цифровых активов.

Розыгрыш трех именных карт банка Казахстана

Уже сегодня в 20:00 пройдет розыгрыш банковских карт. Они позволяют отправлять деньги за границу, оплачивать подписки на зарубежные сервисы и еще многое другое.

Подготовьтесь к налоговой реформе 2024-2025 с подпиской «Клерк.Премиум»: прямые эфиры с экспертами, статьи-разборы законов и курсы по всем темам налогов и учета

Изучайте нюансы изменений 2024-2025 в НК на онлайн-встречах с экспертами, задавайте свои вопросы и учитесь применять новые правила еще до вступления их в силу.

Бесплатно с Аренда

Аренда: что нужно раскрыть в учетной политике

Бухгалтерские стандарты и НК в ряде случаев позволяют выбирать способы учета при аренде. Выбранные варианты нужно отразить в учетной политике. Расскажем, как сформировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику у арендатора и арендодателя.

Аренда: что нужно раскрыть в учетной политике

⚡️ Итоги дня: водителей лишат прав за сокрытие номеров, запустят сервис знакомств с проверкой кредитов, а у сотрудников ЦБ появится оружие

Подготовили обзор главных событий дня — 17 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Блокировка сим-карт, ИИ, блогеры и Роскомнадзор. Юридический дайджест #1

Каждую неделю мы будем публиковать интересные, актуальные, а, главное, полезные новости из юридической вселенной.

За передачу банковской карты могут ввести уголовную ответственность

Росфинмониторинг планирует установить уголовную ответственность за нелегальную передачу банковских карт третьим лицам. Такая мера призвана снизить число незаконных банковских операций.

Как открыть и развивать бизнес в новой санкционной реальности 

В апреле 2024 года председатель Правительства Михаил Мишустин заявил, что нельзя запрещать российским компаниям вести бизнес за границей, при этом власти будут тщательно следить за выводом капитала. Такое заявление лишний раз подтверждает легальность ведения торговой и иной деятельности для получения прибыли на международном рынке. 

Как открыть и развивать бизнес в новой санкционной реальности 
Интервью

ТоТ еще разговор. Андрей Матюха: Трюфель, юдзу, пондзу

Продолжаем беседу с предпринимателями в рамках проекта «ТоТ еще разговор». Сегодня в гостях Андрей Матюха – шеф-повар, автор и совладелец краснодарских ресторанов: The Печь, Угли-Угли и Племя, которые стабильно попадают в ресторанные рейтинги, а также гриль-бар Ребрышки и Бедрышки, который открылся совсем недавно.

2

15% сотрудников постоянно сталкиваются с задержкой зарплаты

Большинство работников хотят справедливого наказания для компаний, которые нарушают трудовые права. 21% опрошенных проголосовали за привлечение к уголовной ответственности.

Как ИП получить налоговый вычет 

Индивидуальный предприниматель может уменьшить налоговую базу, используя налоговые вычеты — стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные. Разбираемся, как их получить. 

Как ИП получить налоговый вычет 

Какие документы нужны при приеме на работу граждан Абхазии

По общему правилу, чтобы принимать на работу иностранцев, компания должна получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников. Есть исключения, но не для граждан Абхазии.

Интересные материалы

Карьера бухгалтера

💫 Почему подписка «Клерк.Премиум» нужна каждому бухгалтеру

Повышайте квалификацию на онлайн-курсах, изучайте нюансы изменений в законодательстве на вебинарах и ежедневных разборах от экспертов «Клерка», задавайте свои вопросы на консультациях, оттачивайте свои навыки и учитесь применять новые правила еще до вступления их в силу.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру