№ 11-15/65542 от 12.10.2004 О разъяснении налогового законодательства

Управление МНС России по г.Москве направляет для сведения и руководства в работе Обзор результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за второе полугодие 2003 года - первое полугодие 2004 года.

И.о.руководителя Управления

Министерства РФ

по налогам и сборам по г.Москве

Н.В.Синикова

Приложение

к письму Управления Министерства РФ

по налогам и сборам по г.Москве

от 12 октября 2004 года N 11-15/65542

ОБЗОР

результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов,

действия (бездействие) их должностных лиц за второе полугодие

2003 года - первое полугодие 2004 года

Управление доводит до сведения налоговых органов г.Москвы результаты рассмотрения отдельных жалоб за второе полугодие 2003 года - первое полугодие 2004 года. Управление рекомендует учитывать положения настоящего обзора при проведении налоговых проверок, оформлении их результатов, вынесении решений о привлечении к ответственности и реализации иных предоставленных налоговым органам полномочий.

I. Юридические лица

1. Налоговое законодательство не предоставляет должностным лицам налоговых органов права на продление сроков, установленных Кодексом для представления возражений на акт выездной налоговой проверки

Как следовало из представленных в Управление материалов, Инспекцией на основании решения проведена выездная налоговая проверка Организации. 14.05.2003 Инспекцией представителю Организации вручен акт выездной налоговой проверки.

26.05.2003 Организацией в Инспекцию направлено письмо о продлении срока представления возражений по акту выездной налоговой проверки от 14.05.2003 в связи с отсутствием генерального директора организации.

09.06.2003 Организацией в Инспекцию направлены разногласия по акту выездной налоговой проверки. Указанные разногласия получены Инспекцией 18.06.2003.

10.06.2003 в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Инспекцией вынесено решение о привлечении Организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Организация не согласна с указанным решением Инспекции и требовала его пересмотра на том основании, что данное решение вынесено без учета разногласий, представленных Организацией.

Согласно положениям статьи 6.1 Кодекса, течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 100 Кодекса, налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении вышеуказанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 101 Кодекса материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Поскольку акт выездной налоговой проверки от 14.05.2003 получен Организацией 14.05.2003, то в соответствии с положениями статьи 6 и пункта 5 статьи 100 Кодекса двухнедельный срок представления в Инспекцию возражений на указанный акт истекает 28.05.2003. Возражения на акт выездной налоговой проверки Организацией в Инспекцию направлены 09.06.2003.

Действующие нормы налогового законодательства не предоставляют должностным лицам налоговых органов права на продление сроков, установленных Кодексом для представления возражений на акт выездной налоговой проверки. Следовательно, ссылка Организации на письмо в Инспекцию о продлении срока представления возражений по акту выездной налоговой проверки от 14.05.2003 в связи с отсутствием генерального директора организации не может быть принята во внимание.

Таким образом, Организацией пропущен срок подачи в Инспекцию возражений на акт выездной налоговой проверки от 14.05.2003.

Следовательно, действия Инспекции по вынесению решения о привлечении Организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения правомерны.

2. Нарушение налогоплательщиком правил ведения Книги покупок без наличия других актов, свидетельствующих о несоблюдении установленного порядка для применения налоговых вычетов, не может служить основанием для непринятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по приобретенным товарно-материальным ценностям

Как следовало из представленной Организацией в Управление жалобы, по результатам камеральной налоговой проверки Организации Инспекцией установлено, что в связи с нарушением пунктов 3 и 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление) налогоплательщиком необоснованно применен вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, произведенным на территории иностранных государств. В связи с этим решением Инспекции от 12.08.2003 N 11/665 Организации отказано в возмещении (зачете) из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 780246 рублей.

Организация в порядке главы 19 Кодекса обратилась в Управление с жалобой, в которой просит отменить указанное решение как не соответствующее действующему законодательству и возместить суммы налога, так как все необходимые условия Организацией были выполнены.

Изучив жалобу и дополнительно представленные документы, Управление сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В целях применения пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных ст.172 Кодекса), при условии их оплаты и наличия счета-фактуры.

При этом, согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В счете-фактуре, выставляемом продавцом покупателю, должны быть указаны все обязательные реквизиты, поименованные в пункте 5 и 6 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры должны быть подписаны главным бухгалтером, руководителем.

Согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса, реквизитами счета-фактуры, обязательными для заполнения, являются страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации.

Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

На основании пункта 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи.

Постановлением утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Как следовало из материалов проверки, Организацией нарушен порядок составления Книги покупок, утвержденный Постановлением, а именно: приобретенные налогоплательщиком товарно-материальные ценности зарегистрированы в Книге покупок без отражения информации о стране происхождения товарно-материальных ценностей и номере грузовой таможенной декларации.

Однако, согласно действующему законодательству, нарушение налогоплательщиком правил ведения Книги покупок без наличия других фактов, свидетельствующих о несоблюдении установленного порядка для применения налоговых вычетов, не может служить основанием для непринятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по приобретенным товарно-материальным ценностям.

Таким образом, отказ Инспекции в возмещении (зачете) Организации налога на добавленную стоимость по указанной причине являлся необоснованным.

3. Расходы, понесенные налогоплательщиком в результате правомерных действий налогового органа, возмещению не подлежат

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации Организации по земельному налогу в подтверждение обоснованности заявленной льготы истребован список лиц, имеющих налоговую льготу по уплате земельного налога, а также комплект копий справок, подтверждающих заявленные льготы, поскольку при представлении вышеназванной декларации указанные документы Организацией в Инспекцию представлены не были.

По мнению Организации, в результате неправомерных действий Инспекции, выразившихся в истребовании копий вышеуказанных документов, ею понесен убыток в сумме денежных средств, израсходованных на изготовление ксерокопий истребуемых Инспекцией документов.

Организация обратилась в Управление с требованием возместить убыток, понесенный ею в результате действий Инспекции.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. При этом в соответствии с подпунктом 2 названной статьи Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Согласно статье 87 Кодекса, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии со статьей 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок, при этом документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 103 Кодекса при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

Пунктом 2 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме.

При этом в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Однако пунктом 4 статьи 103 Кодекса установлено, что убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат.

Из представленных в Управление документов следует, что Инспекцией при проверке налоговой декларации Организации по земельному налогу в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии со статьями 31, 88 и 93 Кодекса истребованы копии документов (справок), подтверждающих обоснованность заявленных налоговых льгот.

Следовательно, действия Инспекции по истребованию документов, подтверждающих правильность исчисления земельного налога, являются правомерными, а понесенные Организацией расходы, вызванные правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат.

4. Направление налоговой декларации посредством почтовой связи без описи вложения не может признаваться надлежащим исполнением обязанности по представлению налоговой декларации в налоговый орган в случае неполучения последним такой декларации

Как следовало из жалобы и представленных в Управление материалов, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении представленной Организацией налоговой декларации по налогу на рекламу за IV квартал 2002 года, по результатам которой вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Из решения Инспекции следовало, что декларация по налогу на рекламу за IV квартал 2002 года по сроку представления 20.01.2003 фактически представлена 28.03.2003, в связи с чем Организация привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Организация не согласилась с выводами Инспекции, изложенными в решении, и обратилась в порядке главы 19 Кодекса с жалобой на указанное решение. По утверждению Организации, декларация по налогу на рекламу за IV квартал 2002 года была отправлена в адрес Инспекции заказным письмом 20.01.2003, о чем свидетельствует соответствующее уведомление о вручении.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выявляются суммы убытков прошлых налоговых периодов (суммы доходов прошлых лет), когда по выявленным расходам (доходам) представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений), то производится пересчет налоговых обязательств в периоде совершения данных ошибок (искажений).

При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Таким образом, если изменение доходов от оказанных услуг относится к прошлым налоговым периодам, то производится пересчет налоговых обязательств в периоде изменения дохода путем представления в налоговый орган уточненной декларации.

Организацией доход от реализации за 2002 год при использовании метода начисления учитывался исходя из фактически поступивших от арендаторов сумм денежных средств ("Сметная плата за содержание здания").

По окончании налогового периода сумма дохода за 2002 год, отраженная в налоговой декларации по строке 010 листа 02, уточнялась исходя из фактически понесенных арендодателем расходов по содержанию помещений, предоставляемых в аренду. При этом согласно условиям договора, заключенного организацией (арендодателем) и арендатором, если сумма фактически внесенных арендатором средств превышала расходы арендодателя по содержанию зданий и помещений, то сумма такого превышения засчитывалась в счет следующих платежей.

В данном случае в нарушение главы 25 Кодекса доход от реализации при использовании метода начисления, учитываемый для целей налогообложения, включал в том числе и суммы авансов полученных, которые в следующем налоговом периоде в составе внереализационных расходов в виде убытков прошлых лет уменьшали налоговую базу.

Следовательно, организацией нарушены: правильность формирования доходов от реализации за текущий налоговый период; порядок отражения изменения выручки за текущий налоговый период на основании имеющихся первичных документов; отражение в налоговом учете убытков прошлых налоговых периодов, по которым представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений).

Организацией не представлены в Управление документы (договоры аренды, счета на оплату, акты сверки, регистры налогового учета и т.д.), подтверждающие правомерность отражения в составе внереализационных расходов 2003 года как убытков прошлых лет расходов в виде сумм, возвращенных арендаторам, определенных как разница между суммой внесенных арендаторами плановых (авансовых) платежей и фактической стоимостью эксплуатационных расходов, расходов по уборке, коммунальных расходов, произведенных в отношении арендованных помещений за 2002 год.

На основании изложенного действия инспекции признаны правомерными.

II. Физические лица

1. Налоговое законодательство не предусматривает возможность делегирования права на получение имущественного налогового вычета другому лицу при приобретении квартиры в долевую собственность.

Как следует из жалобы, заявителем представлено в инспекцию заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме, израсходованной на приобретение квартиры.

Инспекцией отказано заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета в полном размере на том основании, что квартира принадлежит на праве собственности заявителю и ее несовершеннолетнему сыну в равных долях. Поскольку в соответствии с договором купли-продажи квартиры и свидетельством о государственной регистрации права заявитель и ее несовершеннолетний сын являются собственниками квартиры на правах общей долевой, а не общей совместной собственности, у заявителя отсутствует право на использование доли имущественного вычета.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры в размере 500000 рублей, что соответствует доле заявителя в праве на квартиру.

Заявитель не согласился с выводом инспекции, полагая, что поскольку денежные средства на покупку квартиры внесены полностью ею, что подтверждается соответствующими платежными документами, а также вследствие несовершеннолетия сына, не уплачивающего налог на доходы физических лиц, ей должен быть предоставлен налоговый вычет в полном размере (1000000 рублей).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Следовательно, физическое лицо, которое приобрело часть (долю) квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, исчисленном в соответствии с его долей собственности.

По сделке купли-продажи недвижимого имущества, заключаемой законным представителем несовершеннолетнего, собственником приобретаемого имущества является несовершеннолетний, он же является по договору купли-продажи покупателем.

Если несовершеннолетний (малолетний ребенок) имеет доход, подлежащий налогообложению (например, в результате продажи его доли в имуществе), он может воспользоваться вычетом, предусмотренным законом. В случае если несовершеннолетний покупатель не может воспользоваться таким вычетом, то его законному представителю данная льгота не может быть предоставлена, поскольку в части приобретаемой несовершеннолетним доли в имуществе законный представитель не является покупателем.

Налоговое законодательство не предусматривает возможность делегирования права по налоговой льготе при приобретении квартиры в долевую собственность другому лицу. Следовательно, доводы заявителя о нарушении его права на получение в полной мере имущественного налогового вычета при покупке квартиры являются необоснованными.

Таким образом, действия инспекции по предоставлению заявителю имущественного налогового вычета в размере 500000 рублей являются правомерными.

2. Государственная пошлина подлежит возврату только в случае представления в налоговый орган по месту учета платежного поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающих уплату государственной пошлины.

Как следует из представленных материалов, заявителем в инспекцию представлено заявление о возврате государственной пошлины в размере 6733 рублей с приложением копии квитанции об уплате государственной пошлины, а также исполнительного листа, выданного заявителю районным судом.

По информации, предоставленной инспекцией в Управление, инспекцией заявителю направлено письмо о том, что возврат государственной пошлины производится при наличии оригинала платежного поручения.

В связи с тем, что заявитель в инспекции на налоговом учете не состоит, инспекцией заявителю возвращены копия квитанции об уплате государственной пошлины и исполнительный лист без исполнения для обращения в налоговый орган по месту налогового учета заявителя.

Согласно пункту 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В соответствии с установленным порядком возврат излишне уплаченных сумм государственной пошлины и лицензионных платежей, зачисленных налогоплательщиком по месту уплаты, отличающемуся от места его учета, осуществляется на основании заявления налогоплательщика, направляемого в налоговый орган по месту учета налогоплательщика при представлении им документов, являющихся основанием для осуществления возврата.

Согласно пункту 4 статьи 6 Федерального закона от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" уплаченная государственная пошлина подлежит возврату, в том числе в случае внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему Закону.

В соответствии с пунктом 16 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.96 N 42 "По применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине", зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 28.06.96 N 1115, возврат государственной пошлины, уплаченной в бюджеты соответствующих уровней, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. К заявлению о возврате государственной пошлины прилагаются решения, определения, справки суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины, если пошлина подлежит возврату в полном размере. В случае возврата части уплаченной государственной пошлины к справке организации прилагаются копии платежных документов.

Поскольку оригинал платежного поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающего уплату государственной пошлины, заявителем в инспекцию не представлен и заявитель не состоит на налоговом учете в инспекции, то основания для возврата государственной пошлины заявителю у инспекции отсутствуют.

3. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Заявитель указывает на неправомерные действия инспекции по предоставлению ей имущественного налогового вычета в соответствии с пунктом 1 статьи 220 Кодекса в размере 1000000 рублей, а не в полной сумме, полученной при продаже доли квартиры.

Заявителем в связи с продажей недвижимого имущества - квартиры - подана в инспекцию декларация о доходах с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Кодекса в сумме, полученной при продаже квартиры. Однако инспекцией сообщено заявителю, что поскольку проданная квартира принадлежала ей на праве общей долевой собственности с 1999 года и соответственно срок нахождения проданной квартиры в собственности составляет менее пяти лет, она вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1000000 рублей на объект пропорционально доле в праве собственности.

Согласно договору купли-продажи квартиры заявителем продана 1/4 доля квартиры, принадлежащая ей на праве общей долевой собственности на основании свидетельства о праве на наследство по закону, удостоверенного нотариусом 23.04.99.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. При этом при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Инспекция при расчете налога на доходы не учла, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 Методических рекомендаций о порядке государственной регистрации права общей собственности на недвижимое имущество, утвержденных приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 25.03.2003 N 70, право общей долевой собственности на унаследованное недвижимое имущество возникает у наследников с момента открытия наследства независимо от момента его государственной регистрации.

В соответствии со статьей 1113 Гражданского кодекса Российской Федерации наследство открывается со смертью гражданина. Из представленного заявителем свидетельства о праве на наследство по закону от 23.03.99 следовало, что заявитель стала наследником доли указанной квартиры по закону после смерти умершего 05.11.92.

На основании изложенного доводы инспекции относительно того, что проданная заявителем доля квартиры принадлежит ей с 11.10.99 и соответственно находится у заявителя менее 5 лет, признаны необоснованными.

4. Представление свидетельства, устанавливающего право собственности налогоплательщика на квартиру, на момент подачи декларации по налогу на доход физических лиц является обязательным условием для предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из жалобы, заявителем на основании договора купли-продажи от 14.10.2002 приобретена в собственность квартира.

Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру Московским городским комитетом по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним выдано 05.11.2002.

На основании договора купли-продажи квартиры от 10.12.2002 заявителем указанная квартира, принадлежащая ему на праве собственности, продана.

Заявителем в инспекцию представлена налоговая декларация о доходах за 2002 год с заявлением в ней имущественного налогового вычета по суммам денежных средств, израсходованным в 2002 году на приобретение квартиры.

Инспекцией отказано заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением в 2002 году квартиры на том основании, что на момент представления заявителем декларации и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета право собственности на квартиру было утрачено. Кроме того, заявителем не представлены оригиналы договора купли-продажи.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов в пределах 600000 рублей (с 01.01.2003 - 1000000 рублей).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, представление свидетельства, устанавливающего право собственности налогоплательщика на квартиру, на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием для предоставления имущественного налогового вычета.

При отчуждении недвижимого имущества (квартиры) право собственности на это имущество (квартиру) переходит к новому собственнику.

Учитывая тот факт, что на момент заявления льготы (подачи налоговой декларации) заявителем право собственности на квартиру утрачено в связи с ее отчуждением, Управление действия инспекции по отказу в предоставлении налогового вычета по этому объекту недвижимости признало правомерными.

5. Транспортный налог исчисляется налоговым органом на основании данных, предоставляемых органами ГИБДД.

Заявитель не согласен с действиями инспекции по расчету транспортного налога за 2003 год.

По утверждению заявителя, владеющего автомобилем ГАЗ, согласно данным паспорта указанного транспортного средства мощность двигателя составляет 90 л.с., в связи с чем налоговая ставка по транспортному налогу в соответствии со статьей 6 Закона города Москвы от 23.10.2002 N 48 "О транспортном налоге" составляет 5 рублей на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства.

Следовательно, по мнению заявителя, транспортный налог за 2003 год, подлежащий уплате, составляет 450,0 рубля.

По данным, имеющимся в инспекции, о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, мощность двигателя автомобиля ГАЗ, принадлежащего заявителю, составляет 122,2 л.с., в связи с чем инспекцией произведен расчет транспортного налога в сумме 1833,0 рубля (122,2 л.с. x 15 руб.). Кроме того, по информации инспекции, заявитель не обращался в данный налоговый орган для уточнения сведений о транспортном средстве.

Рассмотрев доводы жалобы, материалы, представленные инспекцией, Управление указало следующее.

Перерасчет транспортного налога может быть произведен инспекцией только после подтверждения данных, указанных заявителем в жалобе, территориальным подразделением ГИБДД ГУВД г.Москвы, в котором зарегистрировано транспортное средство. Кроме того, заявителю необходимо представить в инспекцию копии документов, подтверждающих, что мощность двигателя, указанная в налоговом уведомлении, расходится с данными паспорта транспортного средства.

Поскольку соответствующие сведения и документы заявителем в инспекцию не представлены, отсутствуют основания для проведения перерасчета.

6. Лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, не признается плательщиком транспортного налога в случае передачи этого транспортного средства другому лицу до 29.07.2002 по доверенности на право владения и распоряжения при условии, что срок действия доверенности не истек Инспекция налоговым уведомлением от 24.12.2003 уведомила заявителя, что ему начислен к уплате транспортный налог за 2003 год за легковой автомобиль мощностью двигателя 115 л.с., зарегистрированный на имя заявителя и принадлежащий ему на праве собственности.

Также инспекция со ссылкой на положения статьи 357 Кодекса и статьи 186 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) разъяснила заявителю, что поскольку трехлетний срок, на который им выдана доверенность, истек, он как собственник, на которого зарегистрирован вышеназванный легковой автомобиль, является плательщиком транспортного налога за 2003 год.

Пунктом 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, установлено, что транспортные средства регистрируются за физическими лицами по месту жительства, указанному в паспортах или в свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников, выдаваемых органами регистрационного учета, которыми являются органы внутренних дел.

Согласно статье 357 Кодекса плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

В исключение указанного порядка плательщиками налога также признаются физические лица, получившие транспортное средство по доверенности до 29.07.2002 (дата опубликования главы 28 Кодекса).

Таким образом, по транспортным средствам, переданным по доверенности начиная с 29.07.2002 и позднее, налогоплательщиками являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а по транспортным средствам, переданным по доверенности до 29.07.2002, налогоплательщиками будут являться лица, получившие транспортные средства по доверенности.

При этом в соответствии со статьей 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. Следовательно, по истечении трех лет с момента выдачи доверенности плательщиками налога будут являться физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

При этом в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации передача по доверенности транспортного средства другому лицу не влечет изменение права собственности на указанное транспортное средство.

Таким образом, по зарегистрированному за физическим лицом транспортному средству до месяца, в котором транспортное средство будет зарегистрировано за другим лицом или снято с учета в органах ГИБДД МВД России, плательщиком транспортного налога является физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

При этом если срок доверенности истекает в течение налогового периода, то в этом случае налог за период с начала года по месяц истечения срока доверенности уплачивает лицо, получившее транспортное средство по доверенности до 29.07.2002, а за период с месяца, следующего за истечением срока доверенности до конца налогового периода, - лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Из представленных в Управление документов следует, что срок действия доверенности на автомашину, принадлежащую заявителю, выданной другому лицу, истек 23.02.2003.

Таким образом, с марта 2003 года плательщиком транспортного налога по вышеназванному транспортному средству является заявитель, на которого в настоящее время данное транспортное средство зарегистрировано.

Следовательно, действия инспекции в части признания заявителя плательщиком транспортного налога за 10 месяцев 2003 года являются правомерными.

Вместе с тем за период январь - февраль 2003 года заявитель не является плательщиком транспортного налога, следовательно, действия инспекции по признанию заявителя плательщиком транспортного налога за данный период являются неправомерными.

7. Налоговым законодательством Российской Федерации не предусмотрено право налогоплательщика в течение одного налогового периода на одновременное предоставление налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, и имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по налогу на доходы за 2002 год.

По результатам проверки заявителю инспекцией направлено требование об уплате налога.

Считая, что данные действия инспекции нарушают его права, заявитель обратился с жалобой в Управление.

В соответствии со статьей 208 Кодекса к доходам, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, относятся доходы от реализации акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами установлен статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в целях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами сумма, полученная от реализации ценных бумаг, подлежит уменьшению на один из следующих вычетов:

а) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг;

б) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при этом если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет - в сумме, не превышающей 125000 рублей, более трех лет - в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в том случае, если произведенные им расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации.

Из представленных в Управление материалов следует, что заявитель в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год при исчислении налоговой базы уменьшил свой доход, полученный от реализации ценных бумаг через брокера - профессионального участника рынка ценных бумаг, на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов и одновременно воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в части дохода, полученного от продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет.

Вместе с тем налоговым законодательством Российской Федерации не предусмотрено право налогоплательщика в течение одного налогового периода на одновременное предоставление налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, и имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

На основании изложенного действия инспекции, выразившиеся в отказе заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в сумме, полученной заявителем при продаже ценных бумаг, являются правомерными.

 

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка