Вопрос: Об определении значения коэффициента КТД при расчете НДПИ и условиях применения пониженной ставки по налогу на прибыль резидентом ТОР.
Ответ: В связи с интернет-обращением от 23.01.2025 о представлении разъяснения по вопросу применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (КТД), при расчете налога на добычу полезных ископаемых АО Департамент налоговой политики сообщает, что Минфин России как федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности и иной аналогичной деятельности, в рамках предоставленных полномочий осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.
Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.
Согласно пункту 4 статьи 342.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) коэффициент Ктд принимается равным 0 до начала применения резидентами территории опережающего развития (далее - ТОР) налоговой ставки налога на прибыль организаций, установленной пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, в соответствии со статьей 284.4 Кодекса, а именно:
- до начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором будет получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (пункт 4 статьи 284.4 Кодекса), либо
- если резидент ТОР не получил прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, до налогового периода, с которого в соответствии с пунктом 6 статьи 284.4 Кодекса начинают исчисляться сроки, предусмотренные пунктами 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса, то есть в течение 3, 5, 6, 9 лет (в зависимости от объема капитальных вложений в инвестиционный проект) начиная с года включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР.
Учитывая изложенное, значение коэффициента КТД определяется в порядке, установленном пунктом 5 статьи 342.3 Кодекса, начиная с 1-го числа одного из вышеуказанных налоговых периодов по налогу на прибыль организаций коэффициент КТД принимается равным от 0 до 1 в течение 10 лет либо на основании пункта 6 статьи 342.3 Кодекса до момента достижения равенства объема осуществленных капитальных вложений сумме полученных льгот по налогу на добычу полезных ископаемых, определенных нарастающим итогом начиная с 1-го числа указанного налогового периода по налогу на прибыль организаций.
При этом особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиком - резидентом ТОР, установлены статьей 284.4 Кодекса.
Так, налогоплательщиком - резидентом ТОР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 Кодекса сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, отвечает одновременно нескольким требованиям.
Одним из требований в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций является условие, что такая организация не является участником региональных инвестиционных проектов (подпункт 7 пункта 1 статьи 284.4 Кодекса).
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 Кодекса).
Условием применения резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.02.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.