Вопрос: Об акцизах при реализации на территории РФ спиртосодержащих лекарственных средств и препаратов с объемной долей этилового спирта более 20%.
Ответ: В связи с письмом по вопросам, связанным с налогообложением фармацевтической субстанции спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция) и фармацевтической продукции, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года фармсубстанция, а также лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
При этом на основании подпункта 5 пункта 4 статьи 179.2 Кодекса лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее - Перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 г. N 1437 "Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)", - свидетельства на производство фармацевтической продукции (далее - свидетельство).
Таким образом, лекарственные средства и лекарственные препараты с объемной долей этилового спирта более 20 процентов, не включенные в Перечень, являются подакцизными товарами.
При реализации произведенной спиртосодержащей продукции, являющейся лекарственными средствами с объемной долей этилового спирта более 20 процентов, не включенными в Перечень, налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, положения подпункта 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса не применяются и возникает обязанность по исчислению и уплате акциза на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 195 Кодекса в целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию, вне зависимости от даты их производства.
Таким образом, реализация отгруженных в 2025 году лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов с объемной долей этилового спирта более 20 процентов, не включенных в Перечень, производителем, не имеющим свидетельства, будет облагаться акцизом в установленном порядке вне зависимости от того, когда им была произведена указанная фармацевтическая продукция - в 2024 году или в 2025 году.
Полученное производителем фармацевтической продукции свидетельство определяет применение таким налогоплательщиком соответствующего особого порядка исчисления и уплаты акциза в отношении приобретаемой (оприходуемой) фармсубстанции с учетом ее целевого использования. Свидетельство выдается налоговым органом в заявительном порядке и не является разрешением на осуществление производства фармацевтической продукции как вида деятельности.
Производители фармацевтической продукции, имеющие соответствующее свидетельство, приобретают на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 193 Кодекса фармсубстанцию, реализуемую им с применением ставки 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Согласно пункту 11.1 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в случае использования полученной (оприходованной) фармсубстанции для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции, виды которых указаны в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса, если иное не установлено пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса.
Подпункт 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения реализации на территории Российской Федерации организациями, имеющими свидетельство, произведенных ими лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, при условии, что в отношении фармсубстанции, использованной для производства указанных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, исчислена сумма акциза налогоплательщиком. При этом в отношении фармсубстанции, полученной (оприходованной) до 1 января 2025 года, такое условие об исчислении суммы акциза считается выполненным.
На основании пункта 5.2 статьи 204 Кодекса налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, на который приходится срок уплаты акциза по соответствующим операциям, установленный указанной статьей.
Таким образом, наличие свидетельства дает право на освобождение от налогообложения акцизами реализации на территории Российской Федерации спиртосодержащих лекарственных средств и препаратов по подпункту 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса при условии исчисления в налоговой декларации в отношении использованной для их производства фармсубстанции суммы акциза при совершении налогооблагаемой операции по подпункту 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса (за исключением фармсубстанции, полученной (оприходованной) до 1 января 2025 года, в отношении которой исчисление суммы акциза для целей такого освобождения считается осуществленным).
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
17.01.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.