Вопрос: О ставках НДС и НДФЛ; о предложении по введению налога на бездетность; о зачислении доходов от налога на прибыль в бюджеты РФ; об акцизах и ценах на моторное топливо.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 03.04.2019 и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В отношении предложения о прогрессивном обложении налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) товаров и услуг с рентабельностью, превышающей в торговле 10%, при добыче полезных ископаемых - 20%, в производстве товаров и услуг - 30%, отмечаем, что в Российской Федерации НДС введен с 1 января 1992 года и является одним из основных налоговых источников доходов федерального бюджета.
В настоящее время базовая ставка НДС составляет 20 процентов. При этом действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрена пониженная ставка НДС в размере 10 процентов, которая применяется в отношении социально значимых товаров, в том числе ряда продовольственных и детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Кроме того, от обложения НДС освобождена реализация отдельных товаров (работ, услуг) социального назначения, в том числе медицинских услуг и медицинских товаров, услуг в сфере образования, услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также морским, речным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др.
Применение в отношении вышеуказанных социально значимых товаров и услуг прогрессивной ставки НДС приведет к росту цен на эти товары (услуги). Реализация указанного предложения усложнит администрирование НДС и может привести к снижению доходов федерального бюджета за счет манипулирования различными ставками налога с целью минимизации налоговых обязательств.
В отношении предложения о введении в Российской Федерации "налога на бездетность" сообщаем, что в соответствии с поручениями Президента Российской Федерации, сформулированными в Посланиях Федеральному Собранию Российской Федерации от 1 декабря 2016 года и 1 марта 2018 года, в 2018 году внесены изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, необходимые для настройки налоговой системы.
Также в соответствии с указанными поручениями Президента Российской Федерации в целях обеспечения стабильности налоговой системы новые параметры налогообложения зафиксированы на ближайшие 6 лет, за исключением изменений уточняющего характера, направленных, в первую очередь, на дальнейшее совершенствование налогового администрирования.
В части предложения о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) сообщаем, что в Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом.
Поступления указанного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
С 1 января 2001 года применяется НДФЛ в размере 13 процентов для большинства видов доходов.
Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.
При этом главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса определены виды доходов, при получении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, установлены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые направлены на существенное снижение налогового бремени.
Кроме того, единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами.
Действующая система обложения НДФЛ позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.
В настоящее время наблюдается стабильный рост поступлений НДФЛ в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Так, поступления НДФЛ в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований составили в 2016 году - 3 017 млрд рублей, в 2017 году - 3 251,1 млрд рублей, в 2018 году - 3 652,9 млрд рублей.
Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что поступления НДФЛ составляют существенную часть доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, кардинальные изменения порядка налогообложения доходов физических лиц не предусмотрены.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц также не предусмотрено.
В отношении предложения об уплате организациями налога на прибыль по месту осуществления своей деятельности сообщаем, что согласно статье 284 Кодекса налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации, которое определяется местом ее регистрации.
При этом в случае если в состав организации входят обособленные подразделения, то в соответствии со статьей 288 Кодекса суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, уплачиваются также по месту нахождения этих обособленных подразделений.
В этой связи уплата налога на прибыль осуществляется по месту нахождения организации, в котором находятся производственный персонал и оборудование налогоплательщика.
Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены нормативные отчисления в бюджеты муниципальных образований субъекта Российской Федерации от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в бюджет субъекта Российской Федерации.
Таким образом, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации уже наделены полномочиями по самостоятельному установлению нормативных отчислений в бюджеты муниципальных образований от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов.
В части предложения о доле акцизов и иных налогов в цене моторного топлива сообщаем, что акцизы на нефтепродукты являются источником формирования как федерального, так и региональных дорожных фондов, средства которых направляются на финансирование дорожного хозяйства.
Ставки акцизов, в том числе на автомобильный бензин и дизельное топливо, установлены статьей 193 Кодекса в твердой сумме (в рублях за единицу измерения в натуральном выражении), в связи с чем их индексация осуществляется на ежегодной основе с учетом прогнозируемого уровня инфляции.
При этом уровень рыночных цен на подакцизные нефтепродукты зависит не только от размера ставок акцизов или иных налогов, но также от спроса и предложения, количества перепродавцов и размера их торгово-сбытовых надбавок, соотношения внутренних и мировых цен, а также других факторов. Указанные факторы учитываются производителями моторного топлива при установлении цен на производимые ими товары.
С 1 января 2019 года законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрен демпфирующий механизм, стимулирующий налогоплательщиков акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо (производителей) к сдерживанию роста оптовых цен реализации указанных нефтепродуктов на внутреннем рынке Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
14.05.2019