Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, являющейся резидентом ОЭЗ и осуществляющей IT-деятельность.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 17.02.2025 по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов, предусмотренных для резидентов особых экономических зон (далее - ОЭЗ) и для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организации, ИТ-деятельность), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для резидентов ОЭЗ, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов.
В силу положений абзаца шестого пункта 1 статьи 284 Кодекса для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной ставки налога на прибыль, установленный законами субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 Кодекса).
Указанные налоговые ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.
Следовательно, резидент ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженными налоговыми ставками по налогу на прибыль организаций исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории ОЭЗ.
При этом к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, сформированной резидентом ОЭЗ от иных видов деятельности, применяется налоговая ставка, указанная в абзацах первом - третьем пункта 1 статьи 284 Кодекса.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
Одновременно отмечаем, что при соблюдении ИТ-организацией, имеющей соответствующий документ о государственной аккредитации, условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности налоговые ставки, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, применяются ко всей налоговой базе.
Таким образом, в случае если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций, установленных для резидентов ОЭЗ и для ИТ-организаций, то налогоплательщик обязан самостоятельно определить основание применения пониженных ставок для уплаты налога на прибыль организаций, которое должно быть неизменным в течение налогового периода.
Что касается страховых взносов, то согласно пункту 2.2-1 статьи 427 Кодекса для российских ИТ-организаций установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских ИТ-организаций условиями применения упомянутого единого пониженного тарифа страховых взносов являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Следовательно, если ИТ-организация имеет документ о государственной аккредитации и выполняет условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности, то она вправе применять указанный единый пониженный тариф страховых взносов.
При этом применение упомянутого пониженного тарифа страховых взносов не зависит от применения данной организацией преференций по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.03.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.