Вопрос: Изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.04.2024 N 92-ФЗ в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, исключена возможность применения ставки НДС 0%, если при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки Экспедитором одновременно выполняются следующие условия.
1. Экспедитор осуществляет перевозку только между пунктами, находящимися на территории РФ.
2. Экспедитор не указан в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.
Обязательной составной и необходимой частью работ/услуг при перевалке экспортно-импортных грузов в морских портах являются работы и услуги Экспедитора по организации перевалки и хранения грузов в портах РФ.
Внутрипортовое экспедирование - это целый комплекс мероприятий, включающий широкий круг работ и услуг, без которых невозможны перевалка и хранение экспортно-импортных грузов в морских портах России.
Так, организацией (Экспедитором) заключен договор транспортной экспедиции, по которому Клиент делегирует все полномочия по организации перевалки и хранения своих грузов в морском порту в рамках международной перевозки груза, в том числе:
- подачу заявки на прием и обработку судна на терминале;
- организацию стандартного раскрепления груза на борту судна, уборку сепарации и сухую зачистку рабочего места в трюме судна;
- организацию перегрузки груза по варианту "судно - открытый склад - автотранспорт Клиента";
- организацию приемки груза по количеству мест, внешним осмотром;
- организацию оформления разовых пропусков на режимную территорию порта на грузовой автотранспорт Клиента;
- информационные услуги.
Ему не нужно беспокоиться о сохранности своего груза, пока груз находится в компетенции Экспедитора. Экспедитор осуществляет координацию действий всех участников логистической цепочки и мониторинг состояния перевозимого груза.
Экспедитор самостоятельно решает задачи логистики. В результате Заказчик получает экономию времени, надежный маршрут и сокращение расходов при международной перевозке своего груза.
В рамках исполнения договора транспортной экспедиции оформлены поручения экспедитору и экспедиторские расписки, в которых в качестве экспедитора указана организация.
С учетом вышеизложенного относятся ли услуги по организации Экспедитором комплекса работ (услуг) по перевалке и транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов в порту к обложению НДС по ставке 0%, учитывая, что отсутствует одновременное выполнение условий, определенных абз. 6 - 8 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а именно:
- пункт отправления находится за пределами территории РФ, а пунктом назначения является территория РФ;
- организация (Экспедитор) не указана в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ?
Ответ: В связи с указанным запросом, зарегистрированным в Минфине России 15.01.2025, о применении положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации о ставке налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по организации перевалки и хранения грузов в портах Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
В связи с этим если по договору транспортно-экспедиционного обслуживания оказываются только услуги по организации перевалки и хранения грузов в российском морском порту, то в отношении таких услуг положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.03.2025