Вопрос: Об учете затрат на 3D-сейсморазведку в целях налога на прибыль, в результате которых налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль организаций затрат на 3D-сейсморазведку и сообщает.
Статья 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет порядок признания расходов на освоение природных ресурсов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 1 статьи 261 Кодекса в целях главы 25 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.
По мнению Департамента, затраты на 3D-сейсморазведку, которая осуществляется в рамках этапов и стадий работ по геологическому изучению недр, разведке полезных ископаемых, проведению работ подготовительного характера, учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с положениями статьи 261 Кодекса.
Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
В случае если в результате произведенных расходов на работы по 3D-сейсморазведке налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами и подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 Кодекса. При этом суммы расходов на работы по 3D-сейсморазведке, ранее учтенные в соответствии с положениями статьи 261 Кодекса, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14.11.2014