Дело N А57-31050/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 15 апреля 2025 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 апреля 2025 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Селезнева И.В.,
судей Сибгатуллина Э.Т., Ольховикова А.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутаковой А.Н. (протоколирование ведется с использованием системы видео-конференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)
при участии в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи присутствующих в Двенадцатом арбитражном апелляционном суде представителей:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области - Уткина Д.И., доверенность от 19.07.2022, Луковой Е.Ю., доверенность от 15.12.2023,
Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Уткина Д.И., доверенность от 19.07.2022,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Трансойл"
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.08.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024
по делу N А57-31050/2023
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Трансойл" (ОГРН 1166451074118, ИНН 6453147958) заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (ОГРН 1046405319410, ИНН 6453078895), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892) о признании недействительным решения.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Трансойл" (далее - ООО "Трансойл", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Саратовской области (далее - МИФНС N 23 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) от 17.07.2023 N 2705 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07.08.2024, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ООО "Трансойл" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.08.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024 и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на несоблюдение судами материальных норм права и несоответствие выводов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
По мнению общества, в материалах дела отсутствуют доказательства, которые в совокупности и взаимосвязи достаточным образом могли бы свидетельствовать о наличии согласованных действий общества с контрагентом ООО "Нерудкомплект", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем, вывод налогового органа о неуплате налога на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2022 года является необоснованным.
Кроме того, как указывает заявитель, им была подана уточненная налоговая декларация по НДС за спорный налоговый период, в которой налоговые вычеты по спорному контрагенту были исключены из расчета суммы налога, однако, арбитражный суд апелляционной инстанции данному обстоятельству оценку не дал.
Подробнее доводы заявителя изложены в кассационной жалобе.
В отзыве на кассационную жалобу УФНС России по Саратовской области возражает против удовлетворения кассационной жалобы ООО "Трансойл", считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.
Представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за проверенный период после вынесения решения по результатам налоговой проверки произведено в связи с установленными налоговым органом нарушениями, факт совершения которых подтвержден в судебном порядке. Кроме того, как считает налоговый орган, уточненная налоговая декларация представлена налогоплательщиком с уменьшением налоговой базы по НДС, что позволяет сделать вывод, что такие действия налогоплательщика направлены на преодоление результатов камеральной налоговой проверки и на переоценку выводов судов, изложенных в обжалуемых судебных актах.
Представители МИФНС N 23 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области, участвующие в судебном заседании, поддержали доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.
В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание 15.04.2025 проведено с использованием систем видео-конференц-связи при содействии Двенадцатого арбитражного апелляционного суда.
Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Трансойл" по НДС за 1 квартал 2022 года, по результатам которой принято решение от 17.07.2023 N 2705 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 951 708,25 руб. с дополнительным начислением к уплате НДС в размере 19 034 167 руб.
Проверка проведена в отношении последней уточненной налоговой декларации, представленной налогоплательщиком в МИФНС N 23 по Саратовской области 14.10.2022, и на основании которой к уплате в бюджет исчислен налог в размере 482 036 руб.
Инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пунктов 2, 5, 6 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) ООО "Трансойл" необоснованно включило в налоговую декларацию налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО "Нерудкомплект" в общей сумме 19 034 167 руб.
По мнению налогового органа, налогоплательщиком создан формальный документооборот путем принятия к бухгалтерскому учету первичных учетных документов, не подтверждающие реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Нерудкомплект", которым фактически поставка дизельного топлива в адрес налогоплательщика не осуществлялась. Следовательно, такие документы не могут подтверждать право на налоговый вычет по НДС.
Апелляционная жалоба налогоплательщика на решение налогового органа от 17.07.2023 N 2705 была оставлена УФНС России по Саратовской области без удовлетворения.
Не согласившись с решением МИФНС N 23 по Саратовской области от 17.07.2023 N 2705 налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Саратовской области с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что представленные обществом на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорным контрагентом.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со статьями 11, 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.
В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Такие разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
По смыслу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик отвечает за искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), в которых он участвовал.
При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ, в случае, если обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).
В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9 Постановления N 53).
Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
По мнению налогового органа, налогоплательщиком создан формальный документооборот путем заключения с ООО "Нерудкомплект" договоров поставки нефтепродуктов (дизельного топлива) от 11.01.2022 N 2022-03-01 и от 03.03.2022 N 2022-03-01. При этом у данного контрагента отсутствовали квалифицированные трудовые ресурсы и материальная база. Основной целью заключения указанных сделок не было получение результатов предпринимательской деятельности, так как они были направлены на получение необоснованной налоговой экономии.
Сделки с ООО "Нерудкомплект" носили разовый характер, и фактически поставка топлива в адрес ООО "Трансойл" от спорного контрагента не осуществлялась, факт хранения и перемещения товара в ходе налоговой проверки не подтвержден.
Налоговым органом в ходе налоговой проверки было установлено, что основными поставщиками продукции в адрес ООО "Нерудкомплект" являлись ООО "Стройопторг" и ООО "Интэкса". Указанные организации не имели имущественных и трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Суд апелляционной инстанции, в результате изучения обстоятельств дела и исследования представленных доказательств, согласился с выводами суда первой инстанции, отметив, что налоговым органом собрана и представлена в суд достаточная совокупность доказательств, подтверждающих необоснованное применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "Нерудкомплект" и, как следствие - занижение налогоплательщиком суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Таким образом, суды надлежащим образом исследовали материалы дела и дали всестороннюю оценку фактическим обстоятельствам дела.
Исследовав и оценив все представленные в материалы дела доказательства в совокупности и, оценив обстоятельства, установленные инспекцией на основании статьи 71 АПК РФ, проанализировав положения статей 169, 171, 172 НК РФ, учитывая, что в отношении основных поставщиков продукции ООО "Стройопторг" и ООО "Интэкса" в адрес ООО "Нерудкомплект" инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о "техническом" характере указанных поставщиков, неведении ими реальной предпринимательской деятельности, а именно: указанные поставщики по юридическому адресу не располагались, фактическое местонахождение неизвестно; имущество, транспортные средства, численность сотрудников, необходимых для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют; по расчетному счету не установлены платежи, свидетельствующие о ведении спорным контрагентом реальной финансово-хозяйственной деятельности с указанными поставщиками, суды пришли к правомерному и обоснованному выводу об установлении налоговым органом технического характера спорного контрагента, фиктивности созданного заявителем документооборота и отсутствии реальности хозяйственных операций между заявителем и его контрагентом - ООО "Нерудкомплект", в связи с чем признали решение налогового органа законным и обоснованным и отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.
Суд первой инстанции исследовал и оценил доказательства, представленные участниками спора, их доводы, установил обстоятельства дела и указал на отсутствие у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО "Нерудкомплект".
Каждый довод оспариваемого решения налогового органа получил детальную судебную оценку; законность и обоснованность выводов налогового органа проверены судом первой инстанции в условиях состязательной судебной процедуры (статья 9 АПК РФ). Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.
Суд кассационной инстанции соглашается с выводом суда первой и апелляционной инстанции о признании решения налогового органа законным и обоснованным и об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Указанные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения судами при вынесении обжалуемых актов, и им была дана надлежащая оценка.
Представленная ООО "Трансойл" 25.11.2024 в межрайонную ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу (по новому месту налогового учета) уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года не является дополнительным доказательством по делу, поскольку была составлена и направлена в адрес налогового органа накануне судебного заседания в арбитражном суде апелляционной инстанции. В связи с этим суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил ходатайство о приобщении данных доказательств к материалам дела в связи с тем, что они не относятся к рассматриваемому спору.
Поскольку обстоятельства представлении ООО "Трансойл" уточненной налоговой декларации от 25.11.2024 не были предметом судебной оценки в арбитражных судах первой и апелляционной инстанций в рамках разбирательства по настоящему делу, данные доводы заявителя судом кассационной инстанции они во внимание не принимаются.
Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права с учетом доводов кассационной жалобы, а также проверкой соответствия выводов о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в компетенцию суда кассационной инстанции не входит переоценка представленных суду доказательств и сделанных на основании их оценки выводов.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права. Какие-либо нарушения норм материального или процессуального права, которые могли бы служить основанием к отмене или изменению обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлены.
При таких обстоятельствах судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.08.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2024 по делу N А57-31050/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
И.В.СЕЛЕЗНЕВ
Судьи
Э.Т.СИБГАТУЛЛИН
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.