Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 25.13 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса контролирующими лицами иностранной организации признаются следующие лица: физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.
Согласно пп. 6 п. 32 гл. VI "Порядок заполнения листа А1 "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией" формы уведомления Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@ "Об утверждении формы и порядка заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а также формата и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме" в поле "Доля совместного участия с налоговыми резидентами Российской Федерации (в процентах)" указывается доля участия налогоплательщика в иностранной организации совместно с налоговыми резидентами Российской Федерации, не являющимися супругом(ой) и (или) несовершеннолетними детьми налогоплательщика (если применимо).
Для целей настоящего запроса дата проведения теста на определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, в качестве контролирующего лица - одна из следующих дат: в соответствии с п. 3 ст. 25.15 Кодекса, а также Письмом Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395 дата принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
При условии участия юридического лица в иностранной организации через несколько российских и иностранных организаций как определяется в соответствии со ст. 105.2 Кодекса доля совместного участия с налоговыми резидентами Российской Федерации (в процентах) в иностранной организации на дату проведения теста на определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, в качестве контролирующего лица?
Обязано ли юридическое лицо для целей определения доли совместного участия с налоговыми резидентами Российской Федерации (в процентах) в иностранной организации устанавливать конечных бенефициаров этой иностранной организации на дату проведения теста на определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, в качестве контролирующего лица?
Можно ли считать, что доля совместного участия с налоговыми резидентами Российской Федерации (в процентах) в иностранной организации составляет менее 50%, если все прямые акционеры иностранной организации не являются налоговыми резидентами Российской Федерации на дату проведения теста на определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, в качестве контролирующего лица?
В случае получения от налогового органа запроса о представлении уточняющих документов и сведений, подтверждающих расчет доли совместного участия с налоговыми резидентами Российской Федерации (в процентах) в иностранной организации на дату проведения теста на определение статуса лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, в качестве контролирующего лица, достаточно ли будет представления в налоговый орган писем от юридических лиц, имеющих доли в иностранной организации на нижестоящем от физического лица уровне?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 02.09.2019 и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 2 пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем следующее.
Если иное не предусмотрено статьей 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях Кодекса контролирующими лицами иностранной организации признаются лица, перечисленные в пункте 3 указанной статьи, в том числе физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
Для целей пункта 3 статьи 25.13 Кодекса доля участия организации в другой организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 Кодекса.
Доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации, при этом порядок определения доли участия одной организации в другой организации установлен статьей 105.2 Кодекса.
В случае если участие одной организации в другой организации осуществляется через одну или несколько организаций (в том числе и иностранных организаций), то доля участия этой организации в другой организации определяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 105.2 Кодекса, в виде доли косвенного участия.
При этом обращаем внимание, что одновременное суммирование долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации в случае, когда последовательность косвенного участия уже включает прямое участие данной организации в другой организации, может привести к искажению итоговой суммарной доли участия.
Таким образом, для целей статьи 25.13 Кодекса при определении, является ли лицо контролирующим исходя из совокупной доли участия в иностранной организации всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, по мнению Департамента, необходимо учитывать, что доли участия лиц, являющихся промежуточными в последовательностях участия, уже учтены в долях косвенного участия последующих лиц.
Порядок участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия с указанием информации в отношении каждой организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации, раскрывается в уведомлении об участии в иностранных организациях, а также в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях.
Также обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (в случае если доля такого участия превышает 10 процентов) в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
05.11.2019