Вопрос: О налоге на имущество организаций и бухучете при передаче недвижимого имущества на праве хозяйственного ведения для постановки на баланс ФГУП.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 26.08.2019 о порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложения налогом на имущество организаций объектов недвижимого имущества, переданных на праве хозяйственного ведения для постановки на баланс федеральному государственному унитарному предприятию, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе правила формирования остаточной стоимости и начисления амортизации, определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств, если единовременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав на него. Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения по акту приема-передачи независимо от факта государственной регистрации прав хозяйственного ведения, и, следовательно, с этого момента данная организация должна уплачивать налог на имущество организаций в отношении данного объекта недвижимого имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из его балансовой (остаточной) стоимости, если иное не установлено Кодексом.
Аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права хозяйственного ведения на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав, и, следовательно, с этого момента передающая объект недвижимости организация не признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении данного объекта недвижимого имущества.
Согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
19.09.2019