Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентами ТОСЭР.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пункту 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.
При этом для резидентов ТОСЭР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).
Указанные налоговые ставки применяются при условии:
- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ);
- налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (подпункт 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).
Таким образом, в целях соблюдения условия, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ, при расчете соотношения доходов доля доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, определяется исходя из доходов, полученных в рамках деятельности, которая предусмотрена соответствующим соглашением.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.09.2019