Вопрос: Российская организация приобретает у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, лицензионные права на аудиовизуальные произведения для показа по телевидению. Данная услуга не является электронной в понимании ст. 174.2 НК РФ и признается реализацией на территории РФ в соответствии со ст. 148 НК РФ.
Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента по НДС при приобретении лицензионных прав?
Каковы условия и порядок применения налогового вычета по НДС у российской организации, если обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при приобретении российской организацией у иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), прав на использование аудиовизуальных произведений по лицензионному договору Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
На основании положений статьи 174.2 Кодекса начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию.
В случае если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, то в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию.
В связи с этим у российской организации, приобретающей у иностранной организации услуги по предоставлению прав на использование аудиовизуальных произведений по лицензионному договору, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает.
Согласно пункту 2.1 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации.
Таким образом, вычеты сумм НДС, уплаченных иностранной организацией в отношении услуг по предоставлению прав на использование аудиовизуальных произведений по лицензионному договору, могут производиться российским налогоплательщиком - покупателем на основании документов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 171 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
03.09.2019