Вопрос: Об освобождении от НДФЛ доходов контролирующего лица в виде прибыли КИК в случае его косвенного участия в КИК.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 17.07.2019 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 66 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика - контролирующего лица, полученные от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в порядке, установленном пунктом 66 статьи 217 Кодекса.
Доходы, указанные в пункте 66 статьи 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения в соответствии с указанным пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.
Доходы, указанные в пункте 66 статьи 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения при условии представления этим налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов:
платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дохода в пользу российского контролирующего лица, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации и подлежащего зачету в соответствии со статьей 232 Кодекса;
документы (их копии), подтверждающие выплату дохода за счет прибыли контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.
По мнению Департамента, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 66 статьи 217 Кодекса, не ограничивается применение указанной нормы также в случае косвенного участия контролирующего лица в контролируемой иностранной компании, то есть в случае распределения в пользу налогоплательщика прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе являющейся иностранной структурой без образования юридического лица), если указанный доход выплачен за счет прибыли иной контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.
При этом налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган представляются, в частности, документы (их копии), подтверждающие, что полученный налогоплательщиком доход выплачен ему за счет прибыли контролируемой иностранной компании, а также платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с дохода в виде указанной прибыли контролируемой иностранной компании.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
22.07.2019