Вопрос: Первичная профсоюзная организация Холдинговой компании является некоммерческой первичной профсоюзной организацией, осуществляющей свою деятельность на основании Устава Российского профсоюза работников промышленности (далее - профсоюз). Членами профсоюза являются работники организаций, входящих в Холдинговую компанию (интегрированную структуру) (далее - холдинг). Члены профсоюза перечисляют в профсоюз ежемесячный членский взнос.
Профсоюз собирается выполнить дополнительную профсоюзную программу, которая четко не прописана в уставе, при наличии 100% кворума членов профсоюза. Данная программа направлена на строительство православной часовни стоимостью несколько миллионов рублей за счет дополнительного сбора средств с членов профсоюза, а также за счет получения на расчетный счет профсоюза денежных средств от прочих юридических и физических лиц как на основании договора о пожертвовании, так и без него на строительство православной часовни. После завершения строительства часовня будет передана по договору благотворительной помощи в собственность Русской православной церкви (РПЦ).
Какие налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль возникают у профсоюза:
- за сбор денежных средств, полученных по дополнительной профсоюзной программе с членов профсоюза;
- за сбор денежных средств, полученных по договору пожертвования от сторонних юридических лиц и физических лиц, не являющихся членами профсоюза;
- за сбор денежных средств, полученных без заключенного договора от сторонних юридических лиц и физических лиц, не являющихся членами профсоюза, с назначением платежа: благотворительное пожертвование на строительство часовни?
Облагается ли НДС и налогом на прибыль передача профсоюзом по договору благотворительной помощи часовни в собственность Русской православной церкви (РПЦ)?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 2 октября 2025 г. и 6 октября 2025 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе в целях налога на добавленную стоимость признается реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.
Таким образом, если денежные средства, получаемые профсоюзной организацией от других организаций, а также физических лиц, в том числе являющихся членами профсоюзной организации, не связаны с оплатой реализуемых этой профсоюзной организацией товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у профсоюзной организации не включаются.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), передаваемых (выполняемых, оказываемых) на безвозмездной основе религиозным организациям, то перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.
Так, на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Кроме того, согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров. При этом, если получателями товаров (работ, услуг), имущественных прав являются организация и (или) индивидуальный предприниматель, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса, являются: договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав, акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).
Операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе осуществляемые на безвозмездной основе, не включенные в вышеуказанные перечни, установленные пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В отношении налога на прибыль организаций отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному данным пунктом статьи 251 Кодекса. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
К таким целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, членские взносы, а также средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.
Таким образом, целевыми поступлениями, не учитываемыми профсоюзными организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются средства, перечисленные в пункте 2 статьи 251 Кодекса, при их целевом использовании.
Иные доходы, полученные профсоюзными организациями, не поименованные в перечне средств целевых поступлений (пункт 2 статьи 251 Кодекса), подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.12.2025